酒类行业上市公司内部控制分析

程艳娜

（西安石油大学 经济管理学院，西安 710065）

[摘 要] 随着财政部2010年《企业内部控制配套指引》的颁布与实施，以及2008年《企业内部控制基本规范》的深入，我国上市公司内部控制评价报告进入了强制性阶段。但就现阶段上市公司内部控制评价开展的实际情况来看，报告的质量有好有坏，还需要从多个方面实现强化。本文对酒类行业的内部控制评价报告进行了分析，结合酒类行业上市公司的发展现状，对酒类行业上市公司的高风险项目、评方法等提出相关建议，以供参考。

[关键词] 酒类行业；上市公司；内部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 018

[中图分类号] F275；F832.51 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）05- 0033- 02

0 引 言

当前，我国上市公司的内部控制建设在风险管理水平、环境方面、控制活动、信息沟通与监控等方面都存在着不足之处，内部控制制度也并不完善，执行力度低，失效问题严重。因此对上市公司的内部控制环境进行加强，提高风险管理水平，实现控制活动与信息沟通的完善，加大监控的力度是上市公司内部控制建设的重点工作。酒类行业自出现“塑化剂”事件，白酒类上市公司严重受到打压，所暴露出来的内部控制问题也显而易见，但在酒类行业上市公司的内部控制评价报告中则都表示其内部控制体系是健全的、有效的，这表明酒类行业上市公司对内部控制的认识并不够，内部控制评价缺乏实质。因此酒类行业上市公司的内部控制状况亟待改进和完善。

1 2014年至2016年酒类行业上市公司的内部控制状况分析

选取20家酒类行业上市公司进行本次统计和分析，其中2014年、2015年和2016年出具内部控制评价报告的公司分别有18家、19家、20家，所占比例为90.0%、95.0%和100.0%。根据该数据可知，自2014年到2016年内部控制评价报告出具的酒类上市公司逐渐增加，这表明酒类行业上市公司内部控制披露变得更加的规范。上述酒类行业上市公司出具内部控制评价报告都认为其内部控制的健全和有效的，但是实际所暴露的问题是不容乐观的。

根据《企业内部控制评价指引》第5条规定要求，企业要根据《企业内部控制基本规范》、企业内部控制制度，对内部环境、风险、信息与沟通、监督等确定内部控制评价的具体内容，全面评价企业的运行情况。对2014年至2016年酒类行业上市公司的评价报告进行分析，尽管披露报告数量在增加，但是报告质量不高，报告内容基本为形式化内容。只有2家企业坚持按照《企业内部控制评价指引》要求进行内部控制五要素执行内部控制评价，同时也只有少数企业对重要控制活动实施了较为详细地评价，根据业务层面进行内控评价的企业尽管得到明显的上升，但是比例不足50%。

2016年对20家酒类行业上市公司披露的内部控制评价报告进行分析得出，有17家对高风险领域进行了重点关注，比例达到85.0%，另外3家并未对企业的高风险领域进行确定，17家确定企业高风险领域的酒类企业中高风险领域主要为资金管理风险、采购业务的风险、销售业务的风险、资产管理风险、工程项目风险、财务报告风险，另外还有产品质量、战略管理和安全生产的风险。由此可见，如何根据酒类企业的特点科学的确定内部控制评价要对高风险领域引起高度关注。

2 酒类行业上市公司内部控制的主要问题

一是控制环境的问题。由于历史原因，我国上市公司的国有股份集中度较高，酒类行业也是如此，因为企业控股股东可以通过股权集中让上市公司的利益转移到控制股东的手中，这对众多中小股东的利益造成了很大的影响，并且高度集中的股权结构也将对公司治理结的完善产生不利影响，让企业内部控制机制无法体现作用。加上我国部分上市公司有内部人控制的情况，例如兼任企业高级管理者、企业董事等，对管理层的监督效力就会降低，出现腐败案件等等。

二是信息与沟通问题。这里主要是指酒类行业上市公司的信息披露问题与信息传递问题。上市公司必须要及时披露对交易價格产生较大影响的重大事件，包括起因、状态和可能产生的影响等。信息传递是有效实施内部控制的途径，因此在信息传递方面要保证及时、沟通顺畅。避免出现隐匿环境污染信息、存款丢失未公告等情况。

三是监督问题。当前酒类行业上市公司监督方式有待改善，日常监督比较少，对日常生产运营当中的内部控制漏洞无法很好地发现；同时对一些重要环节与流程也缺少专项监督，主要依靠的是外部的会计师事务所等第三方机构，这都可能使酒类公司监督工作中操作效果不理想。另外酒类公司对重点需要关注的项目很少给予重点监督，对风险大的项目也缺少专门的评估，导致风险大大增加。

3 酒类行业上市公司内部控制完善建议

一是对内部控制环境进行优化。首先要完善公司的治理结构，建立并健全缺少的制度，让企业股东大会、董事会与监事会明确自身存在的意义，保持独立性，相互制约和权衡，形成完整的治理机制。其次要提高管理层与各个部门和员工的内部控制认识，这也是内部控制得以建立和完善，发挥作用的先决条件。促进各个部门之间的配合，自上而下进行改进，让员工参与到内部控制中，成为内部控制的实施主体。

二是要完善风险评估体系。风险评估在内部控制中可帮助公司发现与规避风险，有效的风险评估体系可最大限度地促进企业的发展，避免风险所造成的不良后果。一个完善的风险评估体系首先要对风险事项进行充分地识别，通过流程图分析法、现场调查、财务报表分析和其他方法发现和识别风险。其次要对风险做出全面的评估，确定风险的大小与重要程度，考虑行业的状况与特点，获得与行业、企业实际情况相符的结果，防止评估出错。最后要有一个明确的内部控制缺陷认定标准，酒类行业上市公司要确定出各个类别的标准，在某种情况出现时按照标准做出判断，并在评价报告中以此披露。

三是要建立起有效的沟通机制。对于企业信息获取、梳理过程，信息与沟通相关制度的设置非常重要。实际操作中分为内部与外部信息沟通，首先要加强内部信息沟通，明确自身权责，在基层员工发现问题与漏洞时及时汇报给企业领导，进而快速高效的实现目标。其次要加强外部信息沟通，与利益相关者直接进行沟通。

四是要加强内部与外部的监督力度。在内部监督中可选择持续性监督配合个别评估，二者共同使用。在外部监督中，要加强经济责任审计，对企业领导人经济责任履行情况等实施监督、评价和鉴证，让监督作用有效地发挥。

五是业务层面。要针对货币资金加强内部控制，这也是酒类行业上市公司的重点内部控制内容，通过完善货币资金内部控制的人员、票据、监督检查等环节，有效地降低货币资金的风险。

主要参考文献

[1]赵立新，程绪兰，胡为民. 上市公司内部控制实务[M]. 北京：电子工业出版社，2010.

[2]章超. 论上市公司如何建设实施内部控制[J]. 中国集体经济， 2014（1）：75-76.