营改增后企业税负的变化及应对

朱小平

面对营改增的税制变化，企业应采取哪些应对措施，以有效减轻税负、促进自身发展呢？本文从营改增后企业税负的变化入手，深入阐述了企业应对营改增改革的有效策略，希望本文能对我国营改增后企业税负的变化及应对工作提供一些有益的参考和借鉴。

营改增后，企业如果不能很好的应对，则有可能会增加企业的税负，给企业的发展和生存造成巨大压力。如何适应时代发展的新形势，运用好营改增的大好契机，精心筹划企业税务方案促进企业发展，是企业面临的问题。

营改增后企业税负的变化

正面影响。实行营改增的税制改革可以缓解企业税负，减少企业的生产成本。首先是服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项。其次是制造业企业，货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项。再者，从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本，现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。小规模纳税人税负下降非常明显，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%。

负面影响。在实行营改增后，抵扣进项税时可能会增加企业的税负，阻碍行业的快速发展。以房地产企业为例：房地产企业的开发周期很长，预售项目之后，则需要预缴税款，而进项税发票却需要在竣工之后才可以获取，在进行抵扣后才可取得进项税款，因此就增加了企业的增值税成本。同时，房地产企业无法保证取得所有的建设成本增值税发票，比如一些建筑材料和劳务费用就无法取得增值税发票，导致进项无法足额抵扣，给企业资金造成损失。

同时，在房地产企业中，土地成本占成本结构的23%，根据我国目前的法律规定，土地成本不能进行进项税抵扣，所以极有可能增加房地产企业的税负。在短时间内房地产企业很难适应税收政策的变化，也有可能会造成企业税负的上升，在房地产市场不景气的大环境下，营改增无疑会给房地产企业带来更大纳税负担。

再次，营改增会增加企业财务核算的难度。相比营业税，增值税的计算要更加复杂，收入入账的方式出现了较大变化。如企业必须按照一定的税率扣除销项税额，成本也必须抵扣进项税额，进项税额与销项税额都要按照新的应交税金方式进行审核。

最后，营改增会增加企业的税务风险。如不熟悉新的税收政策，没有利用好政策与资源，没有准确预测和应付经营状况等，都有可能引起企业税负风险。

营改增后企业的应对对策

重视纳税筹划工作。一是充分利用纳税人身份。营改增后，企业可申请成为一般纳税人，按照国家税务总局2012年第38号公告相关规定：有固定生产经营场所，按照国家统一会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。二是获得增值税专用发票。在采购物资时最好选择一般纳税人作为供应商，为所采购的物资开具增值税专用发票。三是科学利用税率差异。不同行业的税率是不相同的，例如大多数物资税率为17%，而建筑业、交通运输业税率为11%，其他现代服务业为6%，服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度，要利用好这些税率差额。四是项目外包。对于无法取得进项税额抵扣的环节，可以采取外包的方式转移税负。五是尽量运用时间差异。尽快获取进项税发票，并推迟销售发票开出时间，进行及时的抵扣，推迟缴税。

强化财务税务内部控制。一是企業应加强财务部门管理，明确财务岗位职责，做到定人定岗定职责。二是按照营改增的有关变化，进行经营流程的调整，对经营行为进行有效规范，开展好税制的衔接，加强对企业财务的计算和管理，采购部门应增大对供应商的管理力度，以更好地顺应营改增政策的变革。三是对会计处理流程进行有效优化，增强对企业税务、财务数据管理和统计工作力度，弥补、反思税务工作中存在的不足，规范增值税发票的保管、开具行为，留存各项税务和财务资料。最后是加强对税负风险的识别和管理，把营改增的相关政策与企业业务融会贯通起来，找出风险点和控制点，针对流程中的关键控制点要明确防范措施，例如对于营改增中的过度事项，要分析业务实质，收集有力证据，规范税务处理，防范税务风险。还要加强与税务部门加强沟通，了解政策动向和执行口径，杜绝因政策理解偏差而引起的税务风险。

增强会计核算能力。首先，企业要根据营改增相关政策来调整现有的规章制度，建立财务部门主导，营销、审计等部门参与的涉税管理体系：其次要改进会计科目设置，规范记账和核算流程、标准：调整财务报表和分析方式：再次，企业财务会计人员要掌握增值税会计科目、业务记录方法，明确进项税转出、企业享受免税、退税的会计处理方法。在含税金额处理方面，在计入主营业务收入时，可以转换为不含税收入。在记账时，要运用增值税会计分录列示方法。

强化供应商及发票管理。在经营过程中，企业应高度重视增值税专用发票的开具和采集工作。企业要全面、认真、系统地对原材料供应商进行排查，选择信誉好、实力强的企业开展业务合作，从而取得有效的增值税专用发票，增加进项税抵扣的范围，加大进项税抵扣的份额，尽可能地减少企业税负。企业对外开发票时，要按照一定的流程和规定进行，确保形式和过程的规范。企业应摒弃陈旧的发票管理方式，利用现代信息技术使用电子发票，在认购、申请发票时采取网上认证的方式，以有效节省发票管理成本，最大限度地提升办事效率。另外，在日常经营过程中，企业应做到购进物资发票、合同、现金完全相符，实现“三者合一”。

在新的经济形势下，市场环境瞬息万变，企业要适应时代发展的新潮流，利用国家政策改革的大好优势，抢抓营改增带来的有力机遇，加强企业财务管理工作，注重对发票以及供应商的管理，提升全面筹划税收意识，不断优化企业成本结构，减少营改增带来的不利影响，促进企业经济效益的增长。