从内部控制审计角度分析M公司货币资金内部控制流程缺陷

张红艳　冉锦成

摘要：本文首先阐述了注册会计师货币资金内部控制审计概念，然后阐述了对M公司执行货币资金内部控制审计发现的控制缺陷，并有针对性地提出了相关对策。

关键词：货币资金；内部控制审计；对策

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-02

一、货币资金内部控制审计的涵义

货币资金的内部控制审计是指对企业与货币资金相关的内部控制制度的审核、测试和评价得以确定企业内部控制有效性的过程。

二、对M公司实施内部控制审计的过程

（一）M公司货币资金内部控制审计的实施

内部控制审计人员对M公司的货币资金的内部控制的设计以及运行情况进行了了解，并执行了相关的测试，对于在审计过程中获得的审计证据进行评价并形成了关于M公司内部控制设计与运行有效性的内部控制审计意见，对M公司货币资金内部控制设计提出了建议。

（二）货币资金循环流程内部控制审计过程

货币资金循环的主要业务活动包括，现金管理、现金付款、现金盘点与监督管理、银行存款管理、资金支付流程、票据管理、印章管理、收付款控制。

1.现金管理 M企业不使用现金进行结算，需要付款时由出纳开具现金支票或转账支票。

2.银行存款管理：银行账户管理：M公司本部共开设 21 个银行账户，基本户为农业银行，一般户12个，专户5个，保证金户2个，M公司需要开立银行账户或注销账户时由财务总监直接授权出纳或资金会计开立或注销。

3.资金支付流程：各部门或个人用款时，提交货币资金审批单或费用报销单，填明款项的用途、金额。并随附相关证明文件。经办人拿着资金支付审批单经分管领导、财务总监、及各级领导逐级审批签字后交财务部复核，稽核无误后，指示出纳付款。出纳人员接到付款批示后，根据支付申请进行支付，并登记银行存款日记账。月末，出纳对银行存款日记账和银行对账单进行核对，主管会计编制银行余额调节表，调整未达账项。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。

M公司总部共开设7个网银账户，网银U顿由出纳员保管，密码由出纳保管，实际支付操作由出纳执行。

4.票据管理：M公司总部财务部出纳负责对空白转账支票及空白现金支票进行保管。空白支票保存在银行及现金保险箱内。所有的空白支票都不得提前加盖公司印鉴。如果支票作废，在支票上写明“作废”，保存在保险箱中。M公司承兑汇票由出纳统一保管，存放于保险柜中，出纳对于收到的承兑汇票进行逐一登记，编制Excel承兑汇票备查簿，记录票据的详细信息便于查阅。对到期的票据由出纳负责到银行解付并取回银行业务回单交由会计做账。

5.印章管理：目前，M公司总部的银行预留印鉴为法人章、财务专用章及公章，其中财务专用章由财务部副经理保管，法人章及公章由公司办公室主任保管。财务专用章无需进行审批；法人章及公章的使用需经办人向各分管领导或总经理申请，经签字批复后将申请单递交办公室副主任处方可使用。使用印章时，使用人填写“印章使用申请单”，说明使用印章的理由、起止时间、印章的种类及申请人等。印章申请单分月汇总、装订、归档。

6.穿行测试：通过检查每个银行账户的明细表、开户审批表、开户许可证，检查收付款凭证、附件等，检查银行余额调节表，检查印鉴使用记录表等相关文件资料并积极询问了解了货币资金循环的控制活动的执行情况。

7.控制测试：选取的重要控制点是银行存款的管理情况，审计人员取得检查了M公司每个银行账户的流水账、对账单、银行的余额调节表，并实施了以下程序：每个账户每隔一个月进行抽查将银行账户对账单与银行存款日记账进行逐笔勾对，检查未达账项的原因和性质进行分析，检查完成的《银行存款余额调节表》是否由出纳签字确认，上报财务部经理审核并签字存档；每月抽查4笔检查立相应的付款审批权限检查是否均按照相应规定进行审批后，是否有记账人员复核出纳的收付行为；对于计入管理费用的付款业务，是否有各分管部门签字审批；对于职工借款、职工离职等情况是否按照专门的审批流程执行。

（三）M公司货币资金控制存在的内部控制问题及建议

通过对M公司的货币资金循环执行的穿行测试及控制测试，发现了如下的问题并针对问题提出了相应的建议。

1.M公司需要开立银行账户或注销账户时由财务总监直接授权出纳或资金会计开立或注销。银行账户开立与注销未经书面逐级审批，均为口头授权，公司的银行账户作为公司日常经营不可或缺的部分，该单位如此草率的行为，可能会使该单位出现单位开户过多过滥和账外资金问题，对资金监管造成一定的障碍。并且容易引发“小金库”行为的产生。建议该单位开立或者注销账户时应经单位领导逐级审批后再由出纳或资金会计开立或者注销银行账户。

2.M公司总部共开设有7个网上银行账户，U顿、密码均由出纳一人保管，实际支付操作也由该出纳执行。出纳集三项职责与一身，在该情况下出纳对资金的使用有很强的自主性，对公司的资金安全造成一定的威胁。建议网银分别由两人保管密码、U顿，第三人执行付款操作，这样的话其中三个人中的任何一个人都无法单独动用资金，起到了互相监督，相互牵制的作用。有利于公司资金的提高公司资金管理的安全性。

3.M公司总部财务部出纳负责对空白转账支票及空白现金支票进行保管。空白支票保存在银行及现金保险箱内。所有的空白支票都不得提前加盖公司印鉴。如果支票作废，在支票上写明“作废”，保存在保险箱中。M公司承兑汇票由出纳统一保管，存放于保险柜中，出纳对于收到的承兑汇票进行逐一登记，编制Excel承兑汇票备查簿，记录票据的详细信息便于查阅。对到期的票据由出纳负责到银行解付并取回银行业务回单交由会计做帐。票据管理存在的缺陷主要有：a.M公司并未设置现金支票、转账支票等使用明细登记簿，票据保管过程中可能会存在被盗、遗失等而未被发现的风险。造成资金使用安全隐患，建议设置现金支票、转账支票的使用明细登记簿，对支票的收入和支出进行详细登记，以便于对票据管理。b.票据未按规定进行定期盘点并留存盘点表，虽盘点但未编制盘点表，财务人员的工作无据可依，不符合财务制度要求。建议盘点后编制盘点表，作为以后备查的依据。

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[7]戴文涛，纳鹏杰.我国上市公司内部控制评价及信息披露：现状及改进建议[J].经济与管理，2014，1：67-70.

第一作者简介：张红艳（1987-），女，汉族，陕西渭南人，硕士研究生，2015级会计专硕，新疆农业大学，主要从事财务管理研究。

第二作者简介：冉锦成，男，汉族，学历：硕士研究生，单位：新疆农业大学，主要从事财务管理研究。