“营改增”背景下若干业务的会计核算问题研究

张小辉

摘要：随着我国市场经济建设的不断深入，增值税与营业税之间的矛盾不断突显出来，为了给税收征管工作创造一个良好的环境，提出了“营改增”的税收体系改革政策。本文对“营改增”改革政策下企业的会计核算问题进行了详细的阐述与分析，并提出了相应的解决措施。

关键词：核算；会计；营改增

“营改增”是我国税务体制改革的重要举措之一，对于改善税收服务质量、确保税收公平、优化税收制度有着十分重要的意义。在会计核算方面，涉及到发票管理、会计核算以及税赋核算及承担等方面的内容。对于企业来说，依照“营改增”税务制度的有关要求落实会计核算工作，能够提升企业内部控制能力、改善账务流程、加强纳税，统筹，使企业能够在增加会计核算方面提升工作效率。

一、“营改增”的内容与意义

营业税涉及到七项劳务、无形资产转让以及不动产销售等方面的税收。以比例税的方式征收，第三产业是营业税的主要征收领域。

增值税涉及到进口货物、销售、修理修配劳务以及提供加工等方面的税收，第二产业是主要的税收领域，基本税率通常为17%。

“营改增”税收政策能够避免出现严重的重复征税问题，使分工协作与市场细分不受税制的影响，使增税抵扣链条得到完善，加速二三产业发展，形成劳务与货物领域的出口退税制度，使国内税收环境得到改善。

二、“营改增”对会计核算的影响

为了能够消除当前我国税收体制在无法退税、不能抵扣以及重复征收等方面的问题，我国提出了“营改增”的税务体制改革政策。以“层层抵扣、道道征税”为基本原则，减轻中小企业税收负担。用增值税中的“价外税”来替代营业税中的“价内税”，使销项税额与进项税额之间能够相互抵消，使内部产业结构得到优化，企业生产结构得到改善。

（一）所得税方面的影响

在增值税替代营业税之前，营业税额、成本以及收入的减少可以改变企业的现金核算方式，对于企业来说，现金流与整体税负之间呈现相反方面的变化。在营业税背景下，通常需要依照实际情况对企业年收入进行精确的核算，企业纳税部门自行至税务局报税，报税流程不够规范。用增值税替代营业税后，报税流程更加规范，在一个经营周期内若实现销售回款，企业可以在现金收回后再缴纳税费，能够提升企业流动现金量，使企业经济效益得到提高。

“营改增”政策被提出之前，价税合计数是企业的主要成本，价税由进项税额与真正成本组成，用增值税代替营业税，能够依照增值税专用发票来进行销项税的抵扣，用发票金额决定抵扣金额。

（二）财务会计报告影响

在“营改增”的税收制度下，企业利润表的编制方式会出现一定程度的改变，相较营业税而言，增值税不属于损益类科目，不直接反应在企业利润表中，但对企业未分配利润产生直接影响，企业需对以往的资产负债表进行调整。“营改增”对企业税金与收入进行调整，改变了企业在净利润方面的计算方式，对利润表的编制方法产生了一定的影响。

（三）会计核算影响

“营改增”会让企业会计核算方法出现变化，在营业税方面，没有销项税额与进项税额两方面的税收项目。然而用增值税替代营业税后，收账与入账的方法与原则都出现了明显的变化，影响了企业缴税金额，对企业税赋比例产生影响。

三、会计核算改良措施

“营改增”税收政策的出台，需要企业对当前所采用的会计核算方法进行一定程度的调整。同时，企业自身也需要进一步加强财务管理在技术与能力方面的水准，利用纳税统筹的思维，提高企业的盈利能力。

（一）加强纳税统筹

用增值税代替营业税后，中小企业的税负压力得到进一步的降低。由于流通领域一定程度上会影响到增值税的税收环节，纳税人能够通过调整流通环节的方式来转嫁税负，起到合理避税的作用。

（二）改善企业账务处理流程

区分账务处理流程需要在营改增制度的具体要求下，改变计算税务与企业申报的方式，依照企业的实际需求来转移业务，起到减少税收、规避风险的作用，将税务支持的作用充分发挥出来，防止出現严重的税收不公平问题。

（三）分析企业税负增减情况

中小企业需要对“营改增”政策的具体要求与作用机理有一个全面且深入的了解，认真分析企业当前的账务情况，总结出能够用于进项抵扣的税负比例，最大程度上及时获得增值税发票。另外，中小企业还可以通过申请财政补贴、企业部门外包以及索取增值税发票的方式来降低企业的运营成本，提高企业的盈利能力。

四、结束语

“营改增”是税务改革的重要内容，对我国的经济发展起着促进作用，对企业会计核算有着积极推动性力量，有助于企业蓬勃向上健康发展。深入了解“营改增”利弊，采取有效措施适应“营改增”，完善会计核算机制，强化企业财务核算制度，能促进企业积极健康发展，科学纳税，为我国的现代化建设贡献力量。

参考文献：

[1]高小兰.探析“营改增”背景下若干业务的会计核算问题[J].商场现代化，2015，26：148-149.

[2]李正巍.“营改增”前后相关业务会计核算问题探析[J].经贸实践，2016，08：179.

[3]李敏.“营改增”背景下若干业务的会计核算问题探析[J].财务与会计，2015，05：40-42.

（作者单位：西安曲江旅游投资（集团）有限公司）