如何进行建筑业营改增后的各类风险防范

王敏

摘要：本文以营改增背景为基础，对营改增政策影响下建筑行业发展需要面对的风险因素进行分析。建筑企业只有正确的识别营改增政策影响下的风险问题，才能通过有效的措施进行改善，避免这些风险因素对企业发展造成不良影响，使得企业发展更为良好的适应营改增政策的落实，促进建筑企业实现可持续发展。

关键词：建筑业；营改增；风险；防范

在“十二”期间，我国对营改增政策进行了实际落实，并且全面覆盖了整个建筑行业，有效进行增值税的缴纳。这种巨大的变革，对建筑施工企业发展也会造成较深程度的影响。营改增政策落实的出发点在于避免重复性的纳税，降低建筑企业运营中承受的纳税负担。需要认识到这种理想状态是建立于市场经济体制完善、成熟基础上的。根据我国实际情况了解到，与建筑行业有关的上游、下游产业并没有进入到营改增状态中去，这样建筑施工企业的处境会非常的“尴尬”，企业运营也会承受较大的风险。如果良好应对营改增带来的影响，是每一个建筑施工企业都需要高度重视的问题，与企业生存发展有着非常紧密的联系。

一、营改增后主要风险分析

（一）税负加重的风险

目前，我国税收工作体制改革还处于发展和完善阶段，并且呈现出成熟化的特点，建筑行业相关联的原材料采购、供应以及工程项目建设施工等众多行业领域还没有实际进入到营改增状态中去，从而导致建筑施工企业处境“尴尬”，企业能够获得进项税抵扣金额是非常少的。还需要注重的是，以往建筑工程项目建设施工中长期存在着甲方提供施工材料这一情况，所以建筑施工企业经常涉及到的原材料采购行为中，贷款利息不能作为进项税进行抵扣处理。材料应用成本不能获得相应的增值税发票，在这些情况的影响下导致建筑施工企业在营改增背景中，纳税负担不仅没有得到有效的缩减，同时还存在着上涨趋势。从人工成本层面进行分析，该内容作为影响建筑工程项目整体成本投入的重要因素，在一些建设规模比较大、施工周期较长工程项目建设中，人工成本甚至可以达到工程项目建设总成本投入的百分之三十以上。但是立足于现行税法政策进行分析，人工费用无法进行进项税的抵扣处理，从而也会间接性的提升建筑施工企业的纳税负担。

（二）税负转嫁风险

营改增政策落实后，就如同与将进项税抵扣从建筑施工企业税务工作范围中剖离。在此情况的影响下，在建筑施工材料采购过程中对于供应商的选择必须要慎重，从而有效降低建筑工程项目建设原材料采购的成本投入。在建筑原材料供应商选择的过程中，为了更为良好的适应营改增政策的落实，建筑施工企业可以选择那些市场价格比较低廉小规模纳税人，或者将个体商户作为工程项目建设原材料供应商。但是实际中会受到众多可观因素的限制，主要表现为营改增政策落实之后，建筑工程项目建设原材料采购的成本支出无法获得相应的增值税专用发票，即使建筑施工企业选择了小型个体商户作为工程项目建设原材料的供硬伤，进项税抵扣处理过程中只是享有百分之三的优惠政策。在原材料供应商选择的过程中，建筑施工企业甚至还会接收到来自于供应商转接的纳税风险，最终导致建筑施工企业不能良好的适应营改增政策落实，会提升建筑企业运营承担的风险，对建筑施工企业发展造成负面影响。

二、风险防范措施

（一）人工费薪酬等管理

建筑施工企业长期在野外进行施工工作开展，甚至一些施工区域环境条件非常恶劣。很多建筑施工企业机械化建设程度不高，导致工程项目建设施工阶段需求大量的人力资源，在生存工作环境恶劣、工作存在一定危险性等众多因素影响下，导致建筑施工企业人工成本投入一直居高不下。笔者通过实际调查了解到，建筑工程总成本投入中人工成本投入占有比例可以达到百分之三十。人工成本投入主要分为两部分，分别是建筑企业内部员工的工资支出与建筑施工企业的人力劳动支出。目前正在落实的营改增政策中，抵扣项目并没有包含职工薪资报酬。为了对员工薪资报酬进行进项税的抵扣，可以采用的合法措施为企业作业面层的实体法人要以企业正式、核心员工为主，将企业员工的薪资报酬支出合理的转化成企业劳务支出，以劳务所得这种形式获得进项税抵扣的资格，最终达到降低企业纳税负担的目的，缩减企业承受的纳税风险。

（二）材料采购及运输管理分析

在营改增政策落实背景影响下，建筑施工企业承担的纳税压力与材料采购阶段原材料供应商的原则有着非常紧密联系。所以建筑施工企业在对原材料供应商进行选择时一定要慎重，将原材料供应商选择作为降低企业纳税负担的重要策略，避免盲目性的选择材料供应商导致企业发展陷入困境，对企业的经济效益造成损害。在此阶段中，建筑施工企业首先需要考虑的就是原材料的市场价格，保证施工企业原材料采购支出在合理范围内。从某种层面进行阐述就是在营改增政策落实下，建筑施工企业需要追寻的目的就是无论选择哪一个原材料供应商，建筑施工企业的入账成本都可以处于平衡状态中。举一个较为简单的例子，建筑施工企業在建筑工程项目承建过程中向一般纳税人采购材料的税款支付为100万元，在原材料采购过程中也获得了增值税专用发票，，那么建筑施工企业原材料采购环节中的对应纳税成本计算方式为：采购材料价税总款-采购材料价税总款÷（1+17%）×17%；经过计算公式最终得知税前成本为85.47万元。如果是以小规模纳税人作为原材料采购对象，那么可以在原材料采购过程中获得相应机构开具的百分之的增值税票据，为了保证建筑施工企业的入账成本可以达到预期设想，所以最终原材料采购的价税合计总额可以通过以下公式进行计算。85.47÷[1-（1+3%）×3%]；最终通过计算得到的数据为88.2万元。这一数据也直接的表示的，如果建筑施工企业在承建建筑工程项目对原材料进行采购时，所采购材料含税总款为100万元，那么在面向小规模的纳税人进行原材料采购时价税总额需要控制在88.2万元范围内。如果建筑施工企业控制不当，导致最终的价税总额在该控制标准之上，也就表示建筑企业原材料采购成本支出有所增加，建筑施工企业的经济效益空间会受到损害。需要特别注重的是，才原材料采购过程中货物的增值税是按照百分之十七的标准进行征收的，但是有关运输的增值税标准为百分之十一。考虑到两种征收税率存在一定的差异性，所以建筑施工企业可以选择具备运输能力的供货商，通过谈判等方式将运输费用支出融入到原材料采购中进行结算处理，从而使得材料运输费用也可以按照百分之十七的增值税进行抵扣，可以较大程度的降低建筑施工企业承受的纳税负担。

（三）施工企业招投标工作人员可通过深度分析项目成本

构成情况的方式，有效把握并预测施工作业开展期间是否能够取得合法增值税专用发票以及可争取抵扣的税额比例。如成本高则较容易取得抵扣，如成本低则不易取得抵扣。总的来说，在同等条件下，施工企业应当优先选择容易取得较大抵扣额的项目作为竞标的重点。

三、结语

为了积极适应营改增对施工企业所产生的影响，要求施工企业相关人员超前谋划，积极应对，将营改增政策对施工企业税负水平的影响控制在最低范围内。除此以外，还需要政府部门加强规范管理，积极推行与施工企业相关的上下游行业营改增进程。

参考文献：

[1]李晓怡.营改增对施工企业财务管理的影响与应对策略[J].经济视野，2014（02）.

[2]马洪福.初探通信行业施工类企业 “营改增” 的影响及应对策略[J].经济视野，2014（05）.

[3]申屠红英.试析施工企业财务受营改增政策的影响[J].经济视野，2013（06）.

（作者单位：昌陆建筑工程集团有限公司）