全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划的影响

崔鹏

（广东东方思维科技有限公司，广州 510030）

[摘 要]随着我国“营改增”改革工作的开展与深入，“营改增”给国家和企业带来的益处也逐渐显现，此次变革的目标也在逐渐达成，整体效果较好，但随着“营改增”益处的显现，相应的问题和影响也逐渐暴露出来。基于此，本文对全面开展“营改增”改革的目标以及过程中存在的影响进行了梳理和阐述，以协助企业充分了解相关问题，以为企业更好的适应“营改增”带来的改变。

[关键词]营改增；会计；税务筹划；影响

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.025

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-0-02

1 “营改增”改革的目标

1.1 降低企业税负

“营改增”改革的主要目标是降低企业税负，而且2016年“营改增”改革是继1994年实施税制改革后，又一次革命性的变革，是深化我国财税体制改革的重要工作，也是进行供给侧结构性改革的主要措施，在全面开展“营改增”改革后，其覆盖范围更加广泛，包括建筑业、金融业、房地产业和生活服务业等行业，而且将新增不动产的抵扣范围扩展到全部企业，即企业因购入或租入不动产所支付的增值税，可以进行相应的抵扣。通过“营改增”全面开展的实际情况来看，前期通过购入不动产的纳税人从中获得了收益，总体税负有所下降，同时，随着可抵扣范围的扩大，原来的增值税纳税人的总体税负也会下降。

1.2 助力供给侧结构性改革

助力供给侧结构性改革也是2016年“营改增”改革的目标之一。随着“营改增”改革工作的全面开展，助力内容逐步显现，首先，基本实现了增值税对服务和货物等方面的覆盖，进一步疏通了增值税抵扣的整个链条，同时有助于支持制造业的升级转型和服务业的良性发展，促进了各行业的分工协作；其次，可以有效促进服务业和制造业进行进一步融合，为深化供给侧结构性改革和推动产业转型、创新创业、结构优化等方面发挥重要的作用；再次，有助于促进企业采用新技术，并加快固定资产更新，进一步实施创新驱动发展战略；最后，在“营改增”改革全面开展初期，其减税效应影响了政府的收入，从短期角度看，财政收入会减少，但从长远角度看，随着我国经济的发展，政府的财政收入会逐渐增多，且会通过社会福利的方式，惠及每一个家庭。

1.3 优化税制结构

从国家的角度来看，优化税制结构对我国的经济发展十分重要。国家根据具体国情而确定的税种、税系等构成的体系就是税制结构，而随着“营改增”改革的全面推开，营业税完全被增值税所取代，增值税成为主要的间接税，以消费税作为补充，这形成了真正意义上的以所得税和增值税为主要税种的双主体税复合税制体系，对保证政府财政收入发挥着重要的作用，优化了我国的税制结构。

1.4 完善分税制度，提高整体管控水平

市场经济国家在进行管理过程中，一般采取的财政管理体制就是分税制度。我国政府在维持国税与地税并存的基础上，进行了“营改增”改革，这是国税与地税之间的合作，而不是合并。在政府收入保持不变的情况下，相应的税收征管成本却在下降，同时，还可以保证资源共享，实现一站式服务，从而使工作效率有所提升。当然，征管方不能只对征收监管和税收减免等方面进行关注，还需要通过提升自身的工作效率和专业技能，降低征管成本，使纳税人和征管方达成共识，以完善分税制度，提高整体的管控水平。

2 “营改增”全面推开工作对会计的影响

2.1 对税务会计的影响

税务会计本身就需要根据现行的税法要求进行相关的会计处理，在“营改增”后，计税方式调整，由原来的价内计税调整为价外计税，应交税金也由原来的依据计税直接计算调整为依据购进扣税法进行间接计算，且其账务处理和会计账户设置等比营业税复杂，这也使其在填制纳税申报表的过程更为复杂。因此，企业会计人员需要充分了解并學习“营改增”法律法规文件，根据要求进行相关税务会计处理，以达到降低税务风险和降低纳税成本的目的。

2.2 对财务会计的影响

2.2.1 “营改增”改革影响发票业务

对于企业会计核算来讲，其基础是真实的会计原始凭证，发票则是原始凭证中的重要组成部分。“营改增”改革的全面开展，对相关企业的发票业务影响较大，一方面由于“营改增”改革，企业与增值税业务相关的活动均需要使用增值税发票，这对企业的会计核算人员来讲，难度很大；另一方面改革前后涉及的发票变化较大，企业核算人员需要一定的适应时间。

2.2.2 “营改增”影响企业成本核算方式

从企业成本核算方式的角度看，“营改增”直接影响了企业的成本核算方式。比如，在建筑施工企业中，“营改增”改革后，建筑材料费用由于费率的调整，不含税成本降低幅度较大，而设备类费用及人工费的适用税率却有所提升，且影响较大。

2.2.3 “营改增”影响财务报表

“营改增”改革对企业财务报表内容存在影响，即主营业务收入已不再含有改革前的营业税中的含税收入。在实际会计核算工作中，企业的营业收入因“营改增”的关系有所下降，营业利润率会有所提高。

2.3 对财务会计信息质量的影响

对于间接税的处理，财务会计是根据税收法律法规的要求进行操作的，采取财税合一的模式处理，其优点就在于可以降低税务风险，而其是否合规，则可以通过财务会计审核确认，问题是该模式对财务会计信息质量的影响。在资产负债表中，由于资产不再含税，为了及时获取增值税专用发票以抵扣税款，企业往往会加大现今支付力度，造成负债减少，影响现金流量表中的资金流出和资产负债表中的负债，这种情况，在建筑行业中比较常见，影响比较明显。

3 “营改增”全面推开对税务筹划的影响

在“营改增”改革全面推开后，企业的增值税与企业的实际利益紧密相连，因此，对增值税进行税务筹划工作显得尤为重要，但在实际运营过程中，还有很多的新情况或新问题一直影响着税务筹划工作，制約着企业税务筹划工作的开展。

3.1 对纳税人身份和计税方法选择的影响

增值税纳税人可以分为两类，即小规模纳税人和一般纳税人，但一旦登记为一般纳税人，便不可以转为小规模纳税人；而计税方法可以分为简易计税方法和一般计税方法，一般情况下，小规模纳税人采取简易计税方法，一般纳税人采取一般计税方法，但在一定情况下，一般纳税人可以选择使用简易计税方法。

因此，企业在“营改增”改革后，在进行纳税人身份及计税方法选择时，不同的选择，其结果和税负会有所不同，因此，需要企业进行充分的考虑，结合企业自身的实际情况、政策法规变化以及对未来发展的预测等进行选择。

3.2 对于兼营与混合销售的影响

在“营改增”改革全面推开后，原来增值税中涉及兼营和混合销售等方面的内容被赋予了新的含义，因此，需要企业进行正确的认识和处理，从而降低税务风险。

3.2.1 兼营的界定

纳税人兼营加工修理修配劳务、销售货物、无形资产或不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，如未对销售额进行分别核算的，将按照以下原则进行征收：①兼有不同税率或税率与征收率都不同的情况，从高使用税率；②兼有不同征收率的情况，从高使用征收率；③兼营免税、减税项目的纳税人，需要进行单独核算，未单独核算的，不能进行免税、减税。

3.2.2 混合销售的界定

如果一项销售行为，既涉及货物又涉及服务，便被称为混合销售。对于从事货物生产、批发及零售业务的单位和个体工商户的混合销售行为，需按照销售货物缴纳增值税，而其他单位或个体工商户的混合销售行为，则按照销售服务缴纳增值税。

4 结 语

虽然“营改增”改革工作的全面推广，在实际执行过程中会有各种各样的问题和风险，但从长远的角度考虑，其对我国企业的发展利大于弊，因此，企业应积极响应并实施相关政策，根据企业的实际情况，合理进行税务筹划，在保证合法的前提下，规避税务风险，降低税负，促进企业可持续发展。

主要参考文献

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