自创商誉的确认与计量

武菲+李广

（天津农学院，天津 300384）

[摘 要]当前经济飞速发展，其中知识经济的力量不容忽视。这种发展模式使自创商誉在社会总资产中的比重愈来愈大。在企业收购合并的大背景下，商誉在这个过程中的确认计量问题凸显，尤其是自创商誉的确认计量长期处于“裸奔”状态，没有准则加以规范。因此，本文基于这样的背景，对自创商誉的确认和计量提出了自己的观点，并对相关会计处理进行了探讨。

[关键词]自创商誉；确认；计量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.024

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-01

1 研究背景

商誉作为企业的一项无形资源，在企业的生产经营过程中给企业带来了巨大的利润。随着知识经济的日益发展，商誉经济价值的体现越来越明显，但其在企业会计核算中却得不到相应的体现。2006年企业《新会计准则》中规范了企业合并所产生的商誉核算方式，却忽视了自创商誉的确认和计量。这无疑给企业核算带来了不便。当前状况下，规范自创商誉的确认和计量，有利于促进会计理论水平的提高，同时可以提高会计信息质量和会计实务水平。本文就自创商誉的会计确认和计量进行了探讨，旨在为规范自创商誉的核算提供参考。

2 商誉概述

企业合并过程中，商誉是指购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。取得方式的不同导致其分为外购商誉和自创商誉。外购商誉，顾名思义是由于采用购买核算而产生的；自创商誉则是指在企业的生产经营中，逐步积累形成的、能给企业带来巨大利益的无形资源。本文中主要探讨的是自创商誉的确认与计量。

3 自创商誉的确认及确认的必要性

自创商誉的确认，应符合会计信息的相关要求。

（1）符合相关性的要求。自创商誉是企业长期经营过程中形成的，能给企业带来巨大利益的无形资源，对企业价值的评估起到举足轻重的作用，直接影响着投资者的经济利益和决策。因此，在会计信息中确认自创商誉，可真实反映企业的财务状况，有利于会计信息使用者的决策，确保会计信息准确可用。

（2）符合重要性的要求。当今社会，“中国制造”的比重越来越大，自创商誉在企业价值中所占的份额也日益加重，如果不对这部分资源进行确认和计量，会使会计信息在决策过程中失真，影响决策者的决策，从而带来经济损失。

（3）符合实质重于形式的要求。自创商誉在企业价值中的比重扩大，虽然形式上并没有较大变化，其实质却是企业价值的稳步提升，因此，应当在会计信息中加以披露。

（4）符合权责发生制的要求。权责发生制要求以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志，确认本期收入、费用、债权和债务。自创商誉产生过程中发生的成本在当期已经得到了确认，同样，这部分成本所产生的价值也应得到确认和计量。

（5）符合客观性的要求。自创商誉是在企业经营中逐步产生并扩大的，在企业合并及投资决策中已经变成了买卖双方不可忽视的一部分企业资源，在企业存续过程中客观存在，因此，对其进行确认符合企业会计信息的客观性要求。

（6）符合可比性原则的要求。同一行业来说，如果一方企业合并中的外购商誉在会计计量中得以确认，另一方同等条件自创商誉却无法确认，超额收益一样的情况下，收入成本的冲抵口径不同，由此产生的盈利状况就无法相比。

（7）符合一致性原则的要求。在企业会计核算过程中，外购商誉可以得到确认，而自创商誉虽然产生方式不同，但本质上与外购商誉相比并没有区别，按照一致性原则的规定，相关人员应对其进行确认。

（8）符合配比性原则的要求。收入和费用的配比性原则是指收入与其相对应的成本、费用应配比，包含因果和时间配比这两部分。企业在生产经营过程中产生的自创商誉，相应的成本费用在当期冲抵本年利润，那么作为超额收益的自创商誉也应在当期得到确认和计量。

4 自创商誉的计量

自创商誉的计量分为初始计量和后续计量。

目前，国际会计准则对自创商誉的初始计量大体上分为直接计量和间接计量两种方式。直接计量是指效益评估确认法。这种方式计量时根据的是自创商誉可以给企业带来的超额收益，通过对超额收益的计量可以确认自创商誉的价值。基于财务管理的思想，假设前提条件为自创商誉给企业带来等额的超额收益，那么企业可以根据自身的生产经营状况及对未来经营的预计，按照一定的比例折算自创商誉给企业带来的价值。间接计量则是指差额法，是在企业总价值、可辨认净资产的公允价值、自创商誉的价值三者之间的聯系的基础上进行核算的。具体计算方法是自创商誉的价值=企业总价值-企业可辨认净资产的公允价值。

自创商誉的后续计量考虑的是其价值波动情况。自创商誉顾名思义是一种非消耗性资产，收益总额和收益期限都不明确。因此，适宜采取减值测试的方法进行后续计量。当前通用的国际会计计量采取的便是减值测试法。因此，自创商誉的计量可参考无形资产的减值测试法，根据其发生减值可能性的大小，计提相应的减值准备即可。

5 结 语

随着社会经济的发展，自创商誉的确认和计量在会计核算中的重要性日益显著。虽然我国目前对自创商誉的会计确认、后续计量等问题尚未形成统一的标准，但是高新技术企业和无形资产在社会总资产中的比重日益加重，这一部分的确认和计量争论势必会越来越激烈。因此，完善自创商誉的确认和计量势在必行。

注：李广，通讯作者