国有能源企业运营风险管控现状及其质量提升策略研究

叶陈云，关婷方

（哈尔滨商业大学 会计学院，黑龙江 哈尔滨 150028）

国有能源企业运营风险管控现状及其质量提升策略研究

叶陈云，关婷方

（哈尔滨商业大学 会计学院，黑龙江 哈尔滨 150028）

能源资源是当今时代一国经济可持续增长不可或缺的重要驱动力量，中国经济发展规模与质量就在很大程度上依赖于能源类企业主体对各类能源进行有效开发和利用的效率。能否提升企业运营风险管控质量确实是有效发挥企业运营风险控制的功能，实质提高管控效能的重要举措，对保护国有能源企业的资源并取得预期运营目标具有重要现实意义。 本文以通过分析能源企业风险管控的理论内涵及实用价值为切入点，进而根据我国能源 500 强企业的公开数据分析了我国国有能源企业的经营现状及风险管控中存在的缺陷并对其成因进行了多维度的解析，最终针对存在的风险管控问题与不足提出了若干提升能源公司风险管控整体质量的策略。

能源企业；内部控制；风险管理；控制对策

一、我国国有能源企业运营风险管理与控制制度创新的实用价值分析

作为过去数十年来中国经济快速稳定发展的引擎与动力源，国有能源企业是指从事能源生产、制造和销售等方面的经济活动的、国有产权的经济组织，如国家电网、中石油、中石化、中海油、南方电网、神华等，其内部风险管理与控制机制是否运行到位并充分发挥防范与抑制风险的积极功能和作用对公司经济效益提升和中国国家战略资源的有效配置和利用，具有极为重要的价值与影响。我国国有能源企业风险管控的价值与影响可见图1。 我国大型能源行业企业运营风险管理控制具有如下积极的实用价值：

（1） 运营风险管控制度的创新是维持国有能源企业长远发展的战略保障需要。鉴于其对国家经济安全的重要价值与意义，如果能源企业没有事先制定完善的风险防范机制，那么在某些风险发生的时候就会使企业遭受重大损失甚至于破产。如由于缺乏战略风险管控， 2014 年美国和澳大利亚政府连续否决中国能源公司在美澳的矿山企业的收购计划以及规模重大的产品诉讼或重点建设项目安全事故频发等现实案例已经显著导致中国能源企业发生过严重损失。这些事实充分说明了我国国有能源企业重大决策行动需要在事前就进行风险评估与预测、事中进行风险控制和事后进行风险评估，完善体系化的风险管理制度可以达到国有企业的保值增值的目的，并能够有效地降低企业运营可能遭受重大损失的不确定性。因此可以说对自身运营风险的积极管控的确可以为中国企业在国内外市场竞争提供了充分的战略保障。

（2） 运营风险管控制度的创新有利于满足国有能源企业维护自身资产的安全控制需要。在国有能源企业经营中，内部的资产管理制度的建立与完善是很重要的一个环节，内部控制制度的实施有利于针对企业的流动资产、固定资产投资和其他经营项目的管理和事前控制，将有助于避免企业遭受不必要的损失。如在大型国有能源企业，由于有各种各样的固定资产，很多大型钻井平台、远洋油轮、风电机等固定资产因使用时间长容易损坏，需要定期进行检修与维护，如果固定资产无风险管理控制措施，如存在会计核算混乱风险，实物保管不当风险，重要资产信息披露风险。因此，加强对固定资产分类控制与风险约束管理，既可避免建设企业重大资产成本的冒险扩张，又可以充分保障会计信息系统的可靠与完整,还会有利于加强企业对海外投资的资金管理与控制效率，降低能源投资风险性与保障能源资产安全性。

（3） 运营风险管控制度的创新能够提高国有能源企业经营管控效率的过程控制需要。在能源企业开发过程中应建立其充分保障企业管理信息和财会资料的合法与公允的全过程信息风险管理制度，这是国有我国能源企业资产所有者高效率地掌控资产的内部管理和外部运营风险的根本需求，因而就成了现代企业内部风险管控系统的重要目标之一。因为市场竞争日益激烈，企业经营管理自然也会面临如政治、经济、法律、经营、筹资、信用、操作、投资多种多样的风险。而风险过程控制制度的创新执行则有利益于促进经营管理信息的真实和完整，同时有利于规避或降低企业的风险，提高企业的经营管理效率。

（4） 运营风险管控制度的创新是有助于国有能源企业顺利实现其管理效益的目标控制需要。获取更高的财务利益是企业高管追求的核心目标，而一个具有创新功能的风险管理体系是驱使企业在激烈竞争中可以脱颖而出的不二法门。如今我国 2/3 以上国有能源企业并未真正建立起适合企业内外部商业环境风险组织管理职责明确的风险管理与控制系统，结果对企业经营风险管控质量低下，导致企业营业成本巨大、盈利能力变差。因此，完善的内部风险控制制度的设计与严格执行可以对企业的各类资金支出与成本费用等财务指标进行有效地管控与约束，有助于企业顺利实现治理层确定的经济效益提高的总目标。

（5） 运营风险管控制度创新是为国有能源企业可持续性发展创造有利条件的环境控制需要。伴随着中国经济对能源需求规模的扩大，能源企业经常会需要开拓海外新市场，也会对重要开采技术进行变革与创新，自然会面临很多不可预见的复杂风险因素，会对企业相关的收购、兼并重组活动造成阻碍与影响，甚至致使相关战略行动失败。所以，当能源企业在面临技术创新和转型升级或去海外市场扩张时，就需要对企业可能面临的相关风险进行冷静地判断，并制定全面的风险管理方案，才可能使得企业有一个相对稳定的活动环境里对企业获得的宝贵经济资源进行优化配置，最终从有可能促使中国国有能源企业在海外市场的可持续发展获取更好的发展机会与空间。

（6） 运营风险管控制度创新是为国有能源企业提供显著降低成本和新增价值的工具控制的需要。降低获取能源过程中的开发成本费用与损耗性支出，并不断地获取可观的财务效益，确保国有资产的增值与保值是每一家中国国有能源企业经营发展致力于实现的战略规划目标。因此，我国国有能源企业如果要获取更多的利润自然就必须以降低成本为核心的工作，致力于降低影响成本控制的风险因素的不确定性。如果企业有可行的成本风险管理制度并严格执行了有效地风险管理措施通常可避免不必要的风险事故，降低了补偿风险损失的费用，此外，有效的风险管理也可以避免目标企业发生相关的沉没成本和机会成本，并获得更多的规模经济效益。

图1 国有能源企业风险管控的价值与影响

二、我国国有能源企业内部风险管理与控制存在的现状与问题

自新中国成立以来，我国国有能源企业已经走过了六十多年的历史，为新中国的社会经济、现代化建设事业的蓬勃发展和人民群众生活的普遍改善做出了巨大的贡献。据国家能源局相关资料统计近 5 年中 国 前 500 强能源企业 累 计 已 经 为国家财政上交利税超过 2 万多亿元， 为近 1.2 亿人提供了就业机会，用于社会公益事业的捐赠累计已经达 1360 亿元。 但同时因存在新旧经济体制和内部管理机制改革障碍等固有局限性，因而国有能源企业风险管理发展中也存在着诸多亟待解决的问题与矛盾，如表1所示我国主要国有能源企业的主要财务指标税后净利润、营业收入和经营现金流量的环比增长率均呈现递减的趋势，说明在国民经济处于新常态，关联产业的能源需求量增长速度明显减缓的大背景下，我国国有能源企业面临的经营风险和财务风险均在不同程度上增大。概括而言，存在的问题主要涉及如下几方面：

（1） 缺乏系统性和协调性的内部风险管控制度安排。随着现在市场经济的不断改革以及能源企业现在日益激烈的竞争环境，内部控制制度的建设在能源企业中显得尤为重要。我国能源企业的内部控制制度并不完善，还存在很多问题，并且在很大程度上缺乏操作性、合理性、有效性和科学性，不符合能源企业可持续发展的要求，同时对能源企业可能存在的风险不能进行有效地防控。而且个别单位受到利益的驱使，没有建立健全的内部控制体系，只着重在经营层面而忽视了对企业的管理，从而使得企业的内部控制制度缺乏系统性和完整性，有的甚至导致已有的内部控制制度失控。如表1资料所示，近5年我国国有能源企业500 强只有 24.6%制定了风险手册和全面的风险管理系统，并普遍性地缺乏细致化的风险控制操作指引。此外，多数国有企业偏重事后控制，通常都只在经营管理中某环节确实发生风险损失时才会制定相应的控制措施去补救， “亡羊补牢” 式的风险管控，使得风险管理难以与业务经营相协调，无法有效提前抑制企业面临的潜在风险，从而影响国有能源企业的长期、稳定和持续性地发展。

（2） 企业高管层的风险控制观念依然偏淡与偏软。我国国有企业管理层惰性与滞后性思维使得不少高管层漠视风险或轻视风险，因为受传统计划行政管理体制的熏陶，负责人主要关注经营管理层面绩效考核问题而缺乏风险管理意识，或者是更多地选择回避风险，就是在企业面临风险的时候管理者更多的是想怎么规避过去而不是建立起有效的风险管控制度来系统应对，缺乏风险管理组织、制度建设与风险预测的应对措施。如表1资料所示，近5年我国 62.57%的国有能源企业中出现过公司的高管层因为管理舞弊或腐败受到查处的情况，其中电力类的能源企业近5年来收到查处的高级管理人员甚至是达到了两位数，说明了近些年来虽然能源企业的公司治理结构改革一直在推进之中，但是仍然存在诸多的风险控制环境的缺陷与漏洞。其实，企业风险预测管理的重点应是事前的预防而非问题出现后再进行处理，我国国有能源企业缺少风险预警机制的现实情况必然会给企业的经营管理带来重大的困难。风险对企业来说既是挑战也是机会，企业必须对自身可能遇到的风险有一定的了解和把握无疑十分重要。从企业内部的原因来看，企业高层管理人员如果没有形成良好的风险管理意识，就无法带领中下层员工保持足够的风险应对意识，无法保持足够的风险应对的组织力量，其他风险管控措施也自然无从谈起。

（3） 用于应付危机与风险的激励制度整体约束力偏弱。国有能源企业缺少应对风险约束力，具体表现在缺少用于应对公司系列运行、战略、财务等风险的严格激励约束制度、有效果的激励约束手段、高质量的人力资源的管控、真正以绩效为核心与健全的考核评价制度。即使少数国有能源企业已经建立起了内部风险考评机制，可是往往不够完整和全面，形式也往往终于实质，考评机制并不能得到有效地贯彻，所以在实际执行中也显得力不从心。现在经济激励并没有被引入到国内现行的能源企业内部控制考评机制中，这样企业人员在实施内部控制时就会显得没有动力，从而难以增强风险控制的执行力度。 如表1所示， 近 5年我国国有能源企业 （前 500 强） 中有 56.5%的企业未进行过内部控制审计和风险管理审计，说明管理层用于应付业务危机和风险的激励制度整体约束力偏弱。

（4） 企业已有的运营风险管控制度实际应用效果较差。建立风险管理体系是实施风险管理的基础与前提，作为高风险的我国国有能源公司管理层必须做好有效的风险管理系统的顶层制度设计。鉴于企业财务工作的核心地位，目前多数能源企业的风险管理主要聚焦于财务风险管理，但是其他方面的经营还没有构建起较完善的风险管理制度。如企业新技术的采用、新产品的开发，产品对外市场营销及售后服务等风险管控不足。同时一些风险管理制度的在形式上比较原则化和理论化没有考虑到在实际操作过程中的可行性，所以它们就在实际工作中得不到很好地实行。一方面，相关的法律法规会对企业的风险管理作出要求，但是企业建立风险管理制度的时候就没有考虑到这些从而它们不能很好地融合在一起，所以使得风险管理制度在实际操作过程中达不到想要的目标，企业也不能确保自己制定的风险管理制度都能适应企业经济业务的处理；然后另一方面，随着企业的发展，企业经营状况不断变化，没有及时对企业的风险管理体系进行相应的补充、修改、废除等等。因内部各部门各自为政、各自为战，使部门风险应对措施与企业整体风险管控制度设计相配合或相协调，难以形成与发挥风险管控体系的综合性功能。

如表1资料所示，近5年我国国有能源企业的 66.72%每年 均 发 生 过 2.7 件以上的 重 大 风 险 事故均造成了大规模经济损失，近5年平均利润率呈 现 -12.5%的 负增 长 趋势 ； 年平均 资 产 负 债 率61.35%， 高于国际公认债务风险警戒线， 这从侧面体现出国有能源企业现有风险管控制度实际应用效果仍然比较差。

（5） 企业运营风险事故的问责制度未能有效落实。我国多数能源公司没有建立较为完善的风险控制的问责制度来确保企业内部员工的行为得到一定的约束和限制， 如表1 所示， 约 46.73%的国有能源企业没有建立专门的风险管理委员会，从而明显削弱了治理层对管理层及其下属员工的经济与法律方面的监督管理功能，使内部人员的责任意识模糊不清，这确实是由于不少能源企业只注重制定计划、生产、安全标准和规则，而没有严格的风险事故事后追究制裁制度或执行不力。如此必然不利于确保企业风险管控执行效率提升和风险管理目标的实现。与此同时，由于缺乏必要的评价体系，难以客观评判员工能力是否达到应对风险的控制标准，使员工无法实质性提高风险管理意识。而且这些企业也没有建立完善的、可操作的奖罚标准，即便是引发了相关的风险问题，个人的利益也不会受到很大的损害以至于员工缺乏风险防控责任感和事业心，如此会对能源企业风险管理体系的功能发挥产生巨大的损害，也必然阻碍企业管理质量的提升。我国国有能源企业存在的风险管控表现与问题等详细内容可参见表1所示。

三、我国国有能源企业风险管理与控制制度缺陷的多维度成因分析

鉴于过去历史中我国国有能源企业存在内部组织结构不协调、管理机制僵化、人员构成老化、财务管控和商业竞争环境更加复杂性等方面的原因，因而造成其风险管理的多样表现和控制缺陷的成因也同样比较复杂与多维度，具体形成原因的内容（也可参见图2所示） 如下。

（1） 内部公司治理结构不合理。 完善的法人治理结构对能源企业的发展和内部控制制度的建设和实施具有重要的作用。国有能源企业很多都是集团企业形式，随着其进一步发展，不管是经营范围还是管理规模都在逐渐增大，如果没有制衡机能的法人治理结构来进行规范，势必会使得管理效果大打折扣，经营者、员工和投资者的相关权益也得不到有力的保证。现代企业制度要求建立股东大会、董事会、监事会，董事会负责公司的发展目标和重大经营决策，还负责对经营者的业绩进行考核和评价，以提高企业业绩和高管的管理能力。监事会主要负责监督，主要包括对董事会，经营者及公司的财务工作，有力的监督可以保证企业各部门，各级层之间的协调和制衡，但是在国有独资和控股企业中，国家是公司最大或唯一出资者，会授权给委托企业作为一个国有控股企业的代理人而没有在股东大会、董事会和监事会中直接派代表，因此，真正代表国家的出资者其实是企业的内部人。由于企业负责人代表国家，为国家负责，也代表员工，对员工负责，同时还是自身企业中的一个成员。因此，就可能出现所有者监管缺位、管理者越位等错位现象，结果公司内部缺乏有效的制衡和监督机制，风险管理难以得到有效的执行。

表1 我国十一大国有能源企业关键财务指标及其风险管控实践的相关表现 （2011～2015）

（2） 风险管制团队意识不强大。 组织进行风险管理首先必须有清醒的风险意识，但目前大多数国有能源企业在风险管理方面缺乏专业人才，同时权责也不够匹配，而且国有能源企业高管只注重利润目标政绩，依靠国家政策支持通常缺乏清醒的风险管理意识。如部分国有企业高管没有意识到自身经营发展过程中可能存在的风险，从而也就没有建立良好的风险防范机制来对风险进行有效的控制，结果企业出现屡屡违规担保、违规操作、违规投资等现象，面临着多重财务风险和经营风险，并造成巨大经济损失。

（3） 风险管控执业人员的素质不高。 许多国有能源企业中的高层管理者平时偏重经营轻视风险管理，在内部控制与风险管理这方面的知识储备和人才储备普遍缺乏，专业风险管理能力较弱，迄今为止未能形成有助于支撑风险管控体系的专业化人力资源库，在传统国有能源企业中财会员工不少，进入门槛低，忙于日常业务，多数人并不熟悉本企业的经营业务特征，防范财务管理风险的意识与能力普遍较差，轻视企业经济业务的风险性与不确定性。高管层与财务人员的风险素质低下就使得企业在建立实施完善的风险控制系统，抑制防范风险方面显得后劲不足、力不从心，难以确保风险管理的稳定性与持续性。

（4） 风险管控外部监督的力度不大。 风险管控的效果如何其实还需要有来自于外部相关方面的专业化监督与评价，其中国家审计、民间审计、社会机构监督和舆论监督等均是督促企业改善风险管控能力的有效外部监督体系与重要保障力量。然而，由于各种监督是由不同利益群体推动或者跨部门分别进行的，往往缺乏标准化、权威性与公允性的客观评价工具。相互间监督信息的沟通不畅，难以实现对企业风险管控的预期监督效果。由于我国国有能源企业的垄断地位和资源稀缺性等特征使得其在面对外部监督力量时往往比较强势，不仅民间审计监督软弱无力，其他外部监督同样难以发挥作用。如果外部审计监督不能达到既定的目标，那么企业经营中可能遇到诸多收入、成本、预算等舞弊风险的问题就会泛滥成灾，也充分说明能源企业外部监督效力度虚弱无力，无法发挥企业整体风险控制系统应有的功能。

（5） 风险业绩考评机制不系统。 国资部门对国有能源企业高管人员业绩的考评不太客观和全面，往往是激励有余但约束力度不够。因为企业中考核指标主要是收入即员工或者部门给企业获得了多少利润贡献，部门领导就会让会计人员弄虚作假或虚增利润以获得理想成绩，或在未经科学论证就盲目提出脱离了企业经济增长实际的、较高的经营目标与计划指标，而忽视其内部控制和风险管理，其结果必然是企业的人财物与每个风险管理岗位的责权利难以协调与统一。因此，自筹资金、自负盈亏的考评目标在许多国有能源企业和集体企业是难以真正实现的，而且在国有能源企业中，工作环境相对安稳，人员有些工作环节的管控措施未加以关注也不会有太大责任问题，而且国家作为基本产权的最终依赖者，企业的亏损最终也是由国家来买单。这样，企业的经营管理者更加毫无负担，他们就更有可能为了自身的利益使企业的有些内部控制措施得不到实现而流于形式或者加以阻挠使其内控与风险目标无法实现。

四、实质提升我国国有能源企业运营风险管控质量的可行策略与路径

图2 国有能源企业风险管控问题成因的多维度分析

（1） 继续优化与完善公司产治权协调的权责制衡机制。公司内部权利制衡机制实质是完善法人治理结构，其重要途径就是设立能够相互权力彼此约束的董事会与监事会制度安排。能源企业作为影响我国国民经济中的核心产业，国有独资和国有控股性质的企业比较多，如果国资企业高层管理者的权力得不到很好的制约，公司内部管理就可能出现更多内部人控制现象，就可能出现企业负责人合伙舞弊和滥用权力损害企业资财的现象发生，相关内部控制与风险管理机制就会形同虚设，企业未来经营前景无疑会问题重重，险象环生。因此，对于能源类国有企业必须借助于跨国公司先进的现代企业制度权责与权力分治设计，建立控制权与使用权等权利相互制衡的董事会组织结构才可以使法人治理结构更加完善，使得公司的重大决策与重大运营措施减少更多的不确定性，尊重公司战略风险管理控制科学规律，提升日常资本运作的能力，以清醒的风险权力意识与风险管理责任意识来设计合理的风险管控权责制衡机制。

（2） 构建以内部控制为核心的运营风险管控的组织体系。企业风险管控组织体系一般可包含如下三层级结构：设置内部控制专业职能部门作为风险防控第一道组织防线。每一个内控关键点上配备专职人员，有效履行控制职责与权限，及时复核已处理的经济业务，经济业务全过程中禁止一人全权处理。建立专业内部审计风险监督部门作为风险管控体系第二道组织防线。即在现有会计部门岗位中设置专门业务稽查岗和内部审计岗，并能将监督的过程和结果信息定期向主管高管报告。成立具有独立于管理层的审计委员会作为风险管控的第三道组织防线。内部审计委员会成员应由董事会直接任命，承担对业务部门进行监督、检查和控制的使命，预防或发现潜在风险，及时解决经营与财务风险，发挥防火墙作用。

（3） 建立起完善的能源运营风险管控的运行体系。首先是建立专业的风险管理部门。该风险管理部门成员应具备系统化的风险管理及其他各方面的知识及技能，在面临能源产业发展风险时能严谨细致和灵敏地识别风险。如应该增加企业风险管理师培训的机会，使企业的高层管理人员或者风险管理团队参加这些培训，建立一个专业化风险管控团队。如果公司高管具有风险管理理念，就可以根据实施的具体任务的要求做出正确的战略和战术规划，做好企业风险管理工作从而为开展新能源业务提供有利的条件。其次，建立日常风险预估与预报制度。因为每一个发展阶段都会遇到不同的风险，从类型到程度上都会有所不同，因此能源企业管理层需关注能源发展趋势，客观理性地识别与估计能源业务的潜在可能风险，及时向公司管理层进行风险预报与危险示警，根据不同影响条件对能源企业的风险进行因素分析，加强能源企业的风险的早期预估、预警和预计。第三，管理者应密切监控各种与能源开发业务有关的不确定因素，如国家能源发展趋势、能源政策变化，能源开发技术，能源市场条件和环境等，因这些因素变动事实上均都能对能源运营风险管控过程与效果产生显著的影响，因此，还需要针对已经发生的风险损失的原因进行全面的分析与解剖，以便找到风险发生的真实缘由和源头，有效抑制住未来风险。

图3 我国能源企业风险管理与控制质量优化路径体系的基本架构

（4） 重视运营风险管控成本和效益之间的财务控制体系。能源企业经营发展的最终目的都是实现相对可观的经济效益，而效益显然的和成本有不可分割的关系，所以，在每一个发展环节都应该注重成本和效益之间的平衡，作为对国民经济至关重要的企业更应该如此，因此在构建风险管控制度体系时应该充分考虑到成本和效益之间的平衡关系，最大限度地降低风险管理成本，保证企业利润最大化。内部控制的实施可以使企业减少风险，企业也不只有一种内部控制的实施方案，所以企业在进行经营管理活动的时后就要进行分析，实施内部控制使企业减少的损失也就可以说是带来的效益和这个内部控制措施实施的成本孰高孰低，如果带来的效益更高，那显然这个内部控制实施的是精确有效的，如果是内部控制措施实施的成本更高，管理层需要采取内控措施致力于降低运营成本，最终持续性地提高效率。

（5） 努力强化针对能源企业运营风险管控全程的监督约束体系。国有能源企业作为公有制企业，高度关注国有能源资产安全的战略性与持久性，理应建立起动态化的风险设计、管理、控制与评价等全过程方面的跟踪监督机制，企业各部门从上至下之间，成员之间，都应该形成这种监督的意识，也可以设置专门的内审、纪检、监察等内部监督部门并主动与行业主管部门、外部审计和新闻舆论等外部监督主体合作，来实施多维度监督评估制度，对于那些不符合企业战略与运营风险管理目标或要求的相关经营主体以及其失控行为进行及时、有力度的处理与处罚，决不能任意姑息和迁就。企业应该坚持 “合规从高层开始”的理念，真正做到明确管理者的责任，同时配合企业已建立的绩效考核机制，定期对员工进行考核、考察与考验，测评高管层的风险管理知识和意识，切实提高我国能源企业运营风险防控的真实能力与质量。

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（责任编辑： 杨粤芳）

Research on Situation of State-owned Energy Enterprise Operation Risk Control and Quality Promotion Strategy

YE Chen-yun,GUAN Ting-fang
(Harbin University of Commerce School of Accountancy,Harbin,Heilongjiang 150028 ）

Energy resource is an important driving force of sustainable growth of a country's economy,and Chinese economic development scale and quality to a large extent dependent on the efficiency of energy effective development and utilization in energy enterprises.The quality improvement of enterprise operation risk control is the majormeasure taken to effectively improve enterprise risk control function and achieve operational goals.Starting from the analysis of theoretical connotation and practical value of risk management in energy companies,the paper summarizes the defects of the current situation and risk control of state-owned energy enterprises in our country and makes amulti-dimension analysis,based on the existing problems and deficiencies,it puts forward somemeasures to improve overall risk management quality of energy companies.

energy enterprise;internal control;riskmanagement;control countermeasure

F279.241

A

1008-2107(2017)02-0083-09

2017-02-10

国家社会科学基金重点项目（项目编号：13A Z D002），河北省科技厅软科学计划项目（项目编号：15454901D）。

叶陈云 （1969—）， 男， 湖北蕲春人， 哈尔滨商业大学会计学院教师， 中央财经大学管理学 （会计专业） 博士， 研究方向： 企业技术经济管理， 风险管理与控制理论与方法， 会计审计理论与方法； 关婷方 （1995—），女， 哈尔滨人， 哈尔滨商业大学审计专业硕士，研究方向：审计理论与方法。