探讨扣缴个税的计算方法和会计处理

钟伟娟

摘 要：个人所得税是税收的一种重要形式，在我国的税收中占有很大的比重。个人所得税，顾名思义，交税人一般是个体，一般是有个人收入的人才交税，比如说你月末的工资、奖金等等。一般缴纳个人所得税的时候会有两种形式，一种是自己缴税，自己承担。另外一种则是工作单位或者别人帮你缴费。尤其是这第二种情况，特别容易出现问题。许多企业或者单位总是不能按照规章制度办事，导致个人所得税经常计算错误，出现问题，那么如何正确计算个人所得税呢？文章就此展开详细讨论。

关键词：个人所得税 税法 计算方法 会计处理

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）05-130-02

近些年，我们国家的公共建设工程逐步完善，百姓也享受到了更加优惠的政策。之所以会出现今天的局面，完全得益于我们社会完善的税收政策。税收是国库的主要来源，国家之所以会有资金建设这么多的公共工程，前提必须是有稳定的税收。个人所得税是税收的一大来源，为我国的税收事业做出了很大的贡献，今天我们就来详细探讨一下个人所得税。

个人所得税是税收的一种重要形式，在我国的税收中，占有很大的比重。今天，我们就来详细了解一下它。个人所得税，顾名思义，交税人一般是个体，一般是有个人收入的人才交税，比如说你月末的工资，奖金等等。一般缴纳个人所得税的时候会有两种形式，一种是自己缴税，自己承担。另外一种则是工作单位或者别人帮你缴费。尤其是这第二种情况，特别容易出现问题。在这第二种情况中，总是会发生计算上的错误，产生此现象的原因是多方面的，下面我们就来详细探讨一下。

一、纳税人自己负担税款

（一）计算方法

既然提到了如何缴纳个人所得税的问题，下面我们首先来说说税款的计算方法吧。按照《个人所得税》法的有关规定，工资薪金实行的是九级超额累进税率，九级税率从5%到45%不等，具体交多少，那要看你到底收入多少。此处需要注意的是，工資收入在2000元以下的是不需要缴税的，缴税部分是不包括这2000元在内的。

举个例子：老王月工资5500元，公司为了鼓励他，又发了1000元奖金，那么他需要缴纳多少个人所得税？

5500+1000=6500 6500-2000=4500然后再用4500对应到当时税率栏里，看符合几挡就分开算几次。

（二）会计处理

为了可以时刻正确处理个人所得税，不出现逃税、漏税的情况，所以我们需要对个人所得税的缴纳进行记录和检查，这就是会计处理。检查办法就是通过应交税费——应交个人所得税进行。这样在发放工资薪金的同时就可以缴纳个人所得税，还不容易出现错误。

具体来说，就是在领取工资薪金时就提前扣除掉个人所得税，即领到的其实是已经扣除过的工资薪金。其中，具体操作起来，其实涉及很多方面。其中包括“应付职工薪酬”科目、贷记“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”。

举个例子来说，某个企业准备发放这个月的工资，其中职工小王，本应该得到5500元工资，那么它总共需要3步会计处理。

首先，它需要算出月末应该给小王发的工资，当然是指没有扣除掉个人所得税的。那么也就是我们上面提到的5500元，然后我们需要把这5500元记录到生产成本中。

再次，我们就需要计算出小王需要缴纳的个人所得税，然后再计算出他的税后工资。然后把税后工资发放给小王，并且要在同时，把未交税前的工资，缴纳的个人所得税，缴税后的工资一并记录在会计处理账上。

最后就是缴纳个人所得税的环节了。在小王领到工资薪金之后，剩下的就是企业的事情了，企业按照会计上的账然后统计出结果，再把每位员工的个人所得税按照法律规定上交，并且记录好日期，金额。到此，会计处理工作基本完成。

二、由扣缴税款的义务人全部代付税款

（一）基本介绍

有些小单位，或者是小企业不怎么正规。它们在招聘之前往往会说，成为正式员工后，它会帮我们支付个人所得税，让我们的工资薪金的收入变得更高。这种就是特殊情况，其实你根本没有得到那么高的工资，但是你却要按照高的工资薪金去缴纳个人所得税。在这种情况下，我们就不能按照普通的计算方法去计算个人所得税，否则就会缩小税基，企业就会少交不少税费。

这种特殊情况，我们需要用别的方法去计算税费。下面我们就来详细介绍这种方法。

首先，我们要详细参考有关规定和办法，先将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额，既包含税收人，然后再计算应该交多少税款。除了这个办法，我们也可以用最为传统的解方程的办法去算应该交的税款。

这里要注意了，按照最新的有关规定来讲，企业或者单位代替员工支付的税款，其实是指员工工资薪金的一部分。应该算到员工的工资薪金总额中去。其实也就是说，我们在计算员工应该缴的税费之前，要搞清楚员工的实际工资到底是多少。其实根据我们上述的分析，我们可以得出其实员工真正的工资应该分成两部分。其中一部分是指员工得到的工资薪金，另外一部分则是企业帮员工代付的税款，这两项加起来才应该是员工真正的工资。我们计算员工所交税款的税基就应该是上面我们提到的这两项的总和。而不是我们认为的员工领到的工资薪金。

另外要提到的注意点是，个人所得税的负担对象并不是一定的，它不是一成不变的。具体要由谁来负担个人所得税，这个得根据具体的工资薪金来源确定。比如说，公司替员工缴纳的税款，就属于与取得收入无关的支出。根据有关规定，这种类型的支出也属于计算应缴纳税额的范围，在计算应该缴纳税额的过程中，也要一并算上。当然了，这类型的支出，企业为了营业额而消耗的支出，我们一般把这种支出称为“营业外支出”。可能你会奇怪了，为什么我们要这么做呢？又麻烦又不好计算。其实我们这样做的原因是因为，在国家有关规定中，像是这种类型的支出，是不算在企业所得税的征税范围的。所以我们该细分的时候还是有必要细分的。

（二）计算方法

一般来说，计算企业帮员工缴纳的税款，我们采用公式法。

公式：应该缴纳的税款总金额=（实际进账的钱-实际出账的钱）除以（1-税率），注意此处税率是指的普遍税率，不是哪一阶层中具体的税率，不是特指。

举个例子：某个企业准备发放这个月的工资，其中职工小王，本应该得到5500元工资，但企业决定帮他把所有税款都交了。根据我们上面提到的普遍税率，算出应该交税的钱，所以=（5500-2000-125）除以（1-15%），就可以得出结果。

经过我们检验发现，不论是公司帮员工负担全部税款，还是员工自己负担全部税款，结果都是一样的，并不会因为改变了付款对象，就少交或者多交税款。

（三）会计处理

还是来举个例子，这样我们会更加容易理解。

某个企业准备发放这个月的工资，其中职工小王，本应该得到5500元工资。首先員工工资需要5500元，这些都属于生产成本。之后营业外支出。也就是公司帮员工缴纳的税款有470.59元，所以实际公司员工的实际收入是5500元+470.59元。

三、由扣缴税款的义务人部分代付税款

（一）计算方法

一般来讲，求由扣缴税款的义务人全部代付税款，我们依然采用的是公式法。

公式：应该缴纳的税款总额=（公司为员工发的实际工资+公司替员工负担的税款-应该扣除的杂费）×当时的税率。这就是计算上述情况的方法。

举个例子：某公司决定结算当月员工工资，员工小王当月的工资薪金是5500元，就假设公司愿意为他付200元税款，那么他自己要交多少税款。

根据公式（5500+200-2000）×15%，我们就可以这么算，又简单，又方便。掌握这一个公式，之后再算税款就完全没问题。

（二）会计处理

首先我们要确定公司应付员工多少工资薪金，并且记录下来，详细地记录进生产成本里。在上面我们提到的例子里就是那个5500元。其次，我们再来计算，企业到底可以为员工支付多少税款，在这里，这些部分支付的税款就属于营业外支出。做完工作之后，一定不要忘记要记录在册。既然算过了企业应该支付的税款了，那我们也应该去算算个人应该支付的税款了。至于计算的具体方法嘛，那当然就是我们上面提到的公式法了。做完这些工作，记录好之后，这里的工作就告一段落了。

四、由扣缴税款的义务人部分代付税款

（一）计算方法

同上面我们提到的解决办法一样，解决扣缴税款的义务人部分代付税款的问题的时候，我们依然采用的是公式法。

公式：应该缴纳税款的总额=（除去公司负担的税款之后剩下钱-其他的杂费×负担比例）除以（1-税率）×负担比例

还是那个例子，我们再来运用到这道题目中进行分析。

某公司决定结算当月员工工资，员工小王当月的工资薪金是5500元，公司愿意帮他负担一半的税款，那么他自己应该负担多少税款？

（5500-2000×50%）除以（1-15%×50%）就可以输出结果。怎么样，是不是发现公式法实在是很简单。

（二）会计处理

和以前一样，我们首先需要计算出公司应该替员工支付的税款。也就是我们上面提到的5500元。紧接着，我们还要按照原来的步骤，计算出员工自己应该缴纳的税款，就是我们已经谈到了无数遍的营业外支出。然后我们就要计算出应该支付员工的工资薪金然后对员工予以支付。最后我们缴纳个人所得税。这里的注意点，还是和以前一样，要注意我们做的每一步，都要记录下来。

五、总结和强调

在上面，我们分情况分别介绍了几种不同的计算税收的方法，个人所得税是税收的一种重要形式，在我国的税收中，占有很大的比重。今天，我们就来详细了解一下它。个人所得税，顾名思义，交税人一般是个体，一般是有个人收入的人才交税，比如说你月末的工资、奖金等等。税收是我们国家财政收入的主要来源，如果没有税收的话，那我们国家的公共基础建设工程将会有好多都难以兴建；如果没有税收，三峡大坝将难以实现，也许现在三峡两岸的人民依然因为水患而担忧；如果没有税收，我们那一条条笔直的高速公路，一节节飞速的高铁又怎么可能会成为我们现在主要的交通方式。税收十分重要，国家各项事业的运行是绝对不可以离开税收的，因此，学会这些方法十分重要。

六、结语

近些年，我们国家的公共建设工程逐步完善，百姓也享受到了更加优惠的政策。之所以会出现今天的局面，完全得益于我们社会完善的税收政策。税收是国库的主要来源，国家之所以会有资金建设这么多的公共工程，前提必须是有稳定的税收。个人所得税是税收的一大来源，为我国的税收事业做出了很大的贡献，学会这些计算税款的办法，未来我们的税收事业将会发展得更好，我国各项事业也将进行得更加顺利。

参考文献：

[1] 夏宏伟.中国个人所得税制度改革研究[D].财政部财政科学研究所，2013

[2] 李建军.个人所得税征管效率：理论与实证分析[J].经济科学，2013（2）

[3] 杜建华，程笑，蔡乐.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性[J].企业经济，2012（4）

[4] 崔志坤.中国个人所得税制度改革研究[D].财政部财政科学研究所，2011

（作者单位：广东工程职业技术学院 广东广州 510520）（责编：贾伟）