“营改增”模式下工程造价和计价体系的调整作用

郑永福

摘 要：营业税改为增值税是现代社会税务方面翻涌而来的浪潮，目标是减低企业和个人的税收压力。正因为税收模式的变化，整个建筑企业格局和计价体系随之也在变化，因此文章就营业税、增值税和“营改增”的基本概念进行阐述，探讨了“营改增”模式下计价体系和工程造价的调整方向和影响。

关键词：“营改增” 工程造价 计价体系

中图分类号：F810 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）05-124-02

一、营业税与增长税

1.营业税是一种义务税，拥有固定资产或无形资产的企业或个人在营业利润的基础之上所形成的一种对社会进行补偿性活动的税务模式，营业税会依据企业或个人营业的额度不同而有所变化，具体来讲，是将营业综合与对应行业和地方税率相乘所得。

增值税与营业税都属于税务种类中的流转税，当两者征收的方式和数额存在很大差异。增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人就其实现的增值额征收的一种税，增值税会将纳税人所有的货品流通速度、货品数量和货品价格都考虑在内，相乘的被乘数也不是营业利润而是合同税率。

二、“营改增”的概念

“营改增”的全文表述应该是营业税改征增值税，简称“营改增”。具体来说，是以前的纳税类型是营业税（营业税主要指的是应税的基本义务）现在变更为缴纳增值税，过去各个企业需要缴纳营业税的过程中，当税率的变动和企业基本情况变动时容易出现重复纳税的现象，现在变更为增值税就可以有效改善这一问题。增值税与营业税的本质意义存在差别，如此产生的直接效果是，避免了营业税的重复征税，将税务的征求以环节的模式，程序简介直接，旨在尽量减轻企业的税务压力，以体现现代税务系统的人性化和发展性，间接促进就业指数和经济流通的速度。国家对于“营改增”方案有明文规定，“营改增”的微小变动都会直接影响工程造价和计价体系，建筑行业“营改增”开始试点时间是在2012年，试点结果显示，营改增对于工程造价的预算有直接的影响。

三、“营改增”对计价体系的调整影响

1.当前计价体系的介绍。工程造价的构成相对复杂，工程造价依据设计成本、采购成本、施工过程中的施工人员费、施工机械采购和维护费用以及施工企业管理相关费用等等集合在一起，依据我国《建筑工程费用组建》相关规定得出的费用，当前工程计价的体系还是依照营业税为计算蓝本进行计算，计算内容包括普通人工、材料等等费用，但这些费用均（为）不扣除可抵扣进项税的含税计算，营业税率平均值为3%。

2.“营改增”对计价体系的调整。“营改增”不仅从根本上改变了税率，对计价体系的重新构建也形成了一定推波助澜的作用。首先营业税改增值税过程中，明确规定税率从原先的3%进行变更，原来的纳税额计算有一个基数，这个基数是工程造价中的成本体系中的税额，而“营改增”将计价体系造价成本的所有费用都归结为增值税，计价体系中的材料计价结构都不需要算到进项税当中，由此导致很多企业对材料的价格信息实行扣减；同时，还在计价体系中强调哪些材料是不包括在增值税的综合价格，而哪些材料是包含在增值税当中的信息。“营改增”的目标是朝着降低企业个人税务负担的方向，特意将工程建设当中的缴纳税收的3%的营业税改变成为缴纳11%增值税，并根据实际的缴税情况进行分析，足额取税缴纳。这一种方式是否对计价体系和企业、个人是好方向还需要进一步商榷。“营改增”改革后，传统的工程造价体系土崩瓦解，新的造价体系变化幅度最大的是在工程的预算和成本控制方面，传统的计价体系是建立在建筑工程预算和工程计量清单之上的，而“营改增”模式的引入，将成本预算和税务进行分离，很多下行的费用可以通过抵扣模式，所以相比之下，“营改增”使得新的计价体系出现零散没有规律的现象，因此要适应现代浪潮的“营改增”模式，企业和个人都必须在造价体系里进行创新，以适应时代的发展。

四、“营改增”对工程造价的调整

1.对造价预算的调整。工程预算就是以施工图为依据，结合专业技术、施工方法、投资控制等综合因素编制而成，工程预结算是整个工程项目经济价值的直接反映，也是确定工程招投标报价和工程造价的重要依据；建筑工程的预算直接影响项目施工过程中的工程设计精确度、成本控制弹性和施工过程的进度，对整个工程的质量和经济效应影响重大。预算对原有营业税的模式影响极大，但现有的增值税在计算税费时，不直接依据成本价格来换算，而是以纳税类型和规格为参考数值，那么实际成本的价格就会因为纳税类型的差异和规格的变化而形成实际成本与预算的成本差异很大，如此一来，成本的预算在实际工程造价中就意义不大，更不用说具有指导意义。工程造价中影响最大的就是机械成本和人力成本，倘若机械成本和人力成本不在税务考量范围之内，那么，各大因素的造价权重也难以估算在一个相对稳定的范围中。在“营改增”之后，大宗材料的供应问题上，建筑企业和承包商之间必须对进项税率这一块肥肉进行抢夺，而工程造价将被肢解得更为零散。

2.对成本控制中的调整。采购成本的控制是采購物资、运输物资和管理物资总成本的控制，具体来说分为采购前成本控制、采购中成本控制和采购后成本控制。采购前成本控制主要值得是采购前，对采购的物资种类、基本属性、数量、采购方式和方法提前做好预算计划，采购中成本的控制主要体现在供应商所提出的物资结构和运输成本上，采购后成本控制，采购后，最为重要的因素则是资产的保管和利用，材料的使用量和使用区域都应该有完善的计划。成本的控制合理，按照传统的税务计算方式，那么税务就会有一个大致的方向和范畴。但“营改增”的模式将成本预测打碎，所以也导致成本的控制受到影响，比如传统税务的计算就是以工程造价的总数减去分包的数额的3%，继而促使企业和个人在成本控制当中尽量找准自己的方向，确定什么合适价位的成本从利润和税收多方面来评估比较；而增值税下的税额大小为不含税收入和进项税额之间的差同，由此导致很多企业对成本的控制显得盲目，没有目标，对成本的控制造成了较大影响。

3.在企业经营方式的调整。目前，在企业当中较为常见的两种经营方式分别是承包制经营方式和自营性经营方式。自营性经营方式是将工程的计划、材料选择、施工监理和结果验收都自行一步到位，不经过中间人之手，这种方式的特点就是对工程的管理具有统一性和集中性，但也有顾此失彼的弊端。而承包制经营方式实行分工协作，相互促进共同努力保证项目完成的模式，特点就是便捷，各司其职，但管理起来不够统一。承包制经营方式是应用最为广泛的经营方式。在我国很多的建筑企业都是按照分层承包的模式进行管理，比如一个大型的建筑企业，在施工前会将材料的采购承包给相应的供应商，而这个供应商也有可能只负责其中这个配件，然后将另外的配件承包给下面的小承包商，形成一层一层洋葱一样的格局，以前的营业税可以对每一层的承包商都进行税收工作，因此就出现前面所讲的重复税收，而增值税方式则具备了通过票管税、链条抵扣的特质。也就是说，所有纳税的环节都要严格依照进项和销项抵扣的方式进行征税，假如链条较长，则会加大税务的风险，而且签署逐层分包合同也会令印花税的支出提升，所以，随着法人层级以及管理层级的增多，“营改增”的工作复杂程度也会相应的增加，那么建筑企业的经营方式有可能会间接实行自营方式。

五、小结

国家的经济在发展，税收的模式也在转变，税收是每个企业和个人应当履行的义务，国家对税收的改革体现出它的创新和改革，国家对税收的改革目标是是为了给企业和个人减负，但是要得到真正的减负和科学合理还需要一段时间的磨合，每个地方的基本情况和经济条件不一样，因此，建议税收的改革实施差异化。“营改增”是一个趋势，是一项大型的变动，因此对工程体系和工程造价的冲击是非常大的，是好机会，也是大挑战，因此企业应對执行这项变动必须制定符合自身特点的适应方案，对症下药，确保企业在改革形势下发展得越来越好。

参考文献：

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[2] 叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督，2012（7）

[3] 殷蜀敏，李亚娟，张亚峰.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策[J].商业经济研究，2014（17）：102-103.

[4] 王卫强.对“营改增”试点下企业财务工作的思考[J].新会计，2012（9）：68-69.

（作者单位：惠州市建筑工程总公司 广东惠州 516000）

（责编：若佳）