完善内部管理体系增强单位价值创造实力

王佳媛

摘 要：某单位是公益二类事业单位，随着改革的不断深化最终会走向企业化、市场化。能否有能力及时满足人民群众、经济社会对公共服务多元化的需求，决定了单位的生存与发展。通过几年来的努力，单位在行业核心竞争力和本专业上都有长足进步，但要满足现代社会发展的需要、实现现代企业塑造，赢得挑战与考验，实现良性可持续发展，单位必须不断夯实管理基础、增强价值创造实力。必须高度重视和着力加强管理工作及制度建设。

关键词：事业单位 管理 制度体系建设 建议

中图分类号：F270

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）05-114-03

在广东省事业单位分类改革实施意见中，某单位被定位为公益二类事业单位，最终走向企业化、市场化{1}。公益二类事业单位是面向社会提供涉及人民群众普遍需求、为经济社会发展提供公益服务支撑的过程中，在政府给予一定程度财政支持基礎上，自己还必须通过市场部分实现资源配置的非盈利性公共服务性单位。能否有能力并且及时有效地满足人民群众、经济社会对公共服务多元化的需求，决定了公益二类事业单位的生存与发展。单位无疑面临着新的挑战与考验。要实现良性的生存与发展，单位必须不断夯实管理基础、提升发展质量。对此，笔者认识到：扎实建设管理体系，不断增强满足现代社会发展需要的价值创造实力，单位才能生存和发展。

一、发展与完善单位管理工作制度的意义

（一）管理的内涵与特点

要提升单位价值就要从管理着手，管理就要从管理会计着手。会计不仅仅是财务会计这么单一，与经济、管理息息相关。有经济、有管理的地方都应有管理会计，抓管理、出效益就要从管理会计抓起。从宏观上讲，管理会计有着更广的职能，微观上讲它也是企业经济效益提高的先行者。管理会计是现代会计的重要组成部分。狭义管理会计是一个信息系统，是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息、为企业管理当局管理目标服务的内部会计。相对于狭义概念，广义管理会计的内容和范围都有所扩展：管理会计以企业为主体开展管理活动，既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；其内容既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理{2}，具有以下特点：

1.服务内部管理。这是管理会计的基本目标，管理会计要通过实施特有的管理手段覆盖控制性经济与战略管理，促进科学运营、提高效益，保障企事业单位健康持续发展。

2.方法灵活多样。这是管理会计的主要特点，管理会计要通过对财务会计等基础信息进行灵活多样的合法合规技术处理，对企业的经营管理进行动态分析与控制。

3.时效面向未来。这是管理会计的计量属性，管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态，以未来事件为对象进行预测和决策。

4.不受会计准则约束。这是管理会计的制度特征。管理会计为企业内部管理服务，根据经营管理和决策控制的需要形成有用的信息资料，方法和程序具有很大的自由度和弹性，其宗旨在于满足管理的需要，符合成本效益原则，有利于企业经济效益的提高。

5.重视以人为本。这是管理会计的工作重心和发展方向。一方面，管理会计要特别重视评价与控制的指标对人的行为的影响：在进行计划和预算时要考虑有关指标对各级管理和执行者行为的引导，力求具有激励作用以能调动内部各方积极性；在执行和控制过程中，管理会计要关注执行者的行为结果、取得反馈信息，力求及时修正计划指标、影响行为方向。另一方面，管理会计要将职能核心从价值增值向价值创造力这一核心能力培植转变，并围绕综合业绩评价制度来构建其基本的框架体系。

（二）完善与发展管理工作制度才能持续夯实单位管理基础

今后几年是单位向公益二类事业单位改革过渡期。为了奠定适应企业化、市场化需要的基础、形成良性可持续发展的态势，单位“以主动服务广东经济社会发展需要，服务生态文明与民生工作需要为基本要求。以履行好公益性、基础性、先行性工作职责和大力增强商业工作能力为立足点，促进单位专业技术实力、市场经营能力和自我发展能力水平的全面提升{3}”。笔者认为，通过几年来的努力，单位行业核心竞争力和本专业能力都有长足进步，但要满足现代社会发展的需要、实现现代企业塑造，从夯实管理基础的角度来看，单位必须高度重视和着力加强管理与效益、经济与会计工作制度建设。

1.单位目前管理与现代企业管理的要求不相适应。主要表现在：第一，由于对经济、效益、管理会计缺乏认知，领导决策层对管理会计体系建设的重要性、紧迫性认识不足，这十分不利于单位完善现代企业制度顶层设计、不利于持续推进单位二类公益事业单位内部机制建设；第二，由于没有独立的管理职能部门，将分类管理会计任务分解兼容于财务管理岗位，经济管理仅满足于实施与财务同期的计划、预算与绩效评估等一般内控管理，这导致单位在向企业化、市场化转型发展的过程中，可能出现后劲不足；第三，由于既没有提供财务会计人员转型发展的平台，也没有激励财务会计人员主动提高管理会计素质的制度机制，导致具有管理会计理念与素养的专业人才短缺，在一定程度上制约了单位实施现代企业化管理。

2.单位实行现代企业管理，必须建设和完善管理会计工作制度。第一，管理会计是管理科学产生与发展的产物。管理会计的产生与现代管理科学的发展具有十分密切的关系，现代管理科学的形成与发展，对管理会计的形成在理论上起着奠基和指导的作用{4}。旨在加强内部管理、减少浪费、减低成本、提高劳动生产率的科学管理理论，实质是通过标准化的劳动工具、劳动动作、劳动定额等进行标准化管理。20世纪初，为了配合标准化管理的实施，美国会计实务中出现以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，将事先的计算和事后的分析方法引进会计体系，强调会计不仅要为外界的所有者服务，也要为加强内部管理服务，标志了管理会计雏形的产生；20世纪50年代到80年代中期，管理会计进一步吸收了现代管理科学的各种专门方法和技术，不仅完善了规划控制会计的理论和实践，而且充实了以“管理科学学派”为依据的预测决策会计和以“行为科学”为指导思想的责任会计内容，使管理会计具有了更加广泛的实际应用价值和灵活的适应能力。美国哈佛大学的库珀教授和卡普兰教授提出了作业成本法，与美国管理学家波特“价值链”相呼应，标志着管理会计开始了围绕企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息的“作业管理会计”时代；20世纪90年代，管理理念由物本管理向人本管理转变，体现战略与战术、当前与未来、内部管理与外部环境、经营目标与业绩评价、财务衡量与非财务衡量“五个结合”的“平衡计分卡”的设计与应用，进一步发展了管理会计的理论与实践，成为当代创建新的综合性管理系统的重要里程碑。第二，强有力的管理会计能够增强单位价值创造力。首先，作为重要的支持力量，管理会计能够从宏观上保障单位增强价值创造力，促进单位健康持续发展。企业是经济价值创造的主体，价值创造力是企业竞争力的综合体现，是企业生存与发展的决定性因素。我国经济学家张新将“价值创造力”界定为“企业以一定的劳动力、自然资源和资本等资源投入，实现尽可能高的收益，或以尽可能低的资源投入实现一定收益”的能力{5}。波特在《竞争优势》提出的价值链理论认为，企业内外价值增加活动分为基本活动和辅助活动，基本活动直接存在于产品流向消费者的整个过程当中，涉及生产、销售、进料、发货、售后服务等；辅助活动的存在可以支持基本活动，辅助活动包括采购、开发、人力资源管理以及企业基础设施的供应（包括财务、会计和全面管理等）{6}。基本活动创造价值，辅助活动保证基本活动的有效运行，基本活动能力和辅助活动能力共同决定了企业的价值创造力。

按照“价值创造力由组分能力、结构能力和动态能力三维构成”理论，价值创造力中的结构能力是建立在组织结构、人力资源、信息保障和财务系统等管理支持平台上，是确定、复制、整合、管理组分能力的能力，表现为良好的柔性组织结构、卓越的人力资源管理、顺畅的信息传递与沟通、安全高效的财务系统，优质的结构能力使企业获得组织协同效应，使价值创造力形成结构性优势。从现代企业管理制度建设角度来说，管理会计体系在结构能力中处于信息分析保障、经济规划控制、资源战略整合的核心地位，具有非常重要的意义。单位作为公益二类事业单位，经费保障是“财政预算加市场竞争”，要生存发展就必须具有创造满足人民群众、经济社会对公共服务多元化需求的价值创造力。如前所述，单位通过几年的努力，行业核心竞争力和本专业有所增强，但处于整合内部管理核心要素地位的管理会计制度建设滞后于现代企业制度建设要求，这种局面亟待改变。

其次，作为科学的方法体系，管理会计能够从微观上支持单位战略性、根本性工作的扎实推进。一方面，这可以从管理会计的基本内容体现出来：管理会计之“规划与决策会计”以企业经营目标为依据，在预测分析的基础上，运用预测分析、经营决策、投资决策和全面预算等一系列现代管理技术与方法，分析评价各种决策的经济效果，为各级管理人员提供所需信息。“控制与业绩评价会计”以全面预算为依据，通过建立标准成本系统制度实施有效的成本控制，通过划分责任，建立责任会计对企业内部各单位实施控制考核和评价，以保证企业的各个环节和各项经营活动朝着既定目标前进。另一方面，还可以从管理会计的基本职能体现出来：一是预测，就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测单位未来销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为单位经营决策提供最及时的信息保障；二是参与决策，就是在企业整个决策过程中提供决策方案以及对这些方案的分析，为决策层选出合理方案提供分析或咨询；三是预算规划，就是在最终决策基础上编制各种计划和预算，将有关经济目标分解落实到各有关预算部门以实现合理有效利用资源，并为控制和责任考核创造条件；四是控制，就是通过预算管理、标准成本、责任会计等进行指导、调整和干预经济活动，促使经济活动按计划进行，以便达到预期目标。五是考核评价，就是通过实施标准成本法和责任会计，进行实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整。

二、对单位管理会计工作制度建设问题的基本建议

（一）领导层要高度重视，尽早把管理会计体系建设问题提到议事日程。

完善的管理会计体系建设是单位经济与战略管理现代化的标志。管理会计体系建设，已经不是要不要建设的问题，而是如何建设的问题。

1.全面推进管理会计体系建设是贯彻国家意志。党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化成为财政改革的重要方向；建立和完善现代企业制度，增加价值创造力成为企业的内在需要；推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构成为行政事业单位的内在要求，发展管理会计、建立管理会计体系是内部管理顺应现代社会发展需要的必由之路。按照国家会计强国战略的部署，财政部早在2014年10月就下达了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，确定要建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，力争通过5～10年的努力使我国管理会计接近或到达到世界先进水平；明确推进管理会计（理论、指引、人才队伍和面向管理会计的信息系统）四项建设；鼓励单位将管理会计信息化需求纳入信息化规划，推动管理会计在本单位的有效应用；要求各单位要将管理会计工作纳入本单位整体战略，周密部署，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展，促进管理会计工作的有效开展。

2.公益二类事业单位即将全面进入国家购买服务序列。2017年1月，财政部、中编办出台的《关于做好事业单位政府购买服务改革工作的意见》明确：到2020年底，现由公益二类事业单位承担并且适宜由社会力量提供的服务事项，由财政拨款方式改为政府购买服务方式；积极推进采用竞争择优方式向事业单位购买服务，逐步减少向公益二类事业单位直接委托购买服务事项{7}。设计与勘查（包括工程设计、勘测和应急施工监测监控）、规划设计咨询服务、房产和土地测绘（包括土地测量、测绘、评估及数字地理信息、地质灾害和气象预测等等）都是政府购买公共服务目录的在列项目。很显然，单位要想在必须面对的竞争中立于不败之地，就必须增强具有结构性优势的价值创造力，必须通过建设和完善管理会计工作制度、充分发挥管理会计的积极作用。

（二）积极营造发展管理会计的文化氛围。

一是要强化领导者、决策层的管理会计意识，二是要普遍开展管理会计应用意义宣传，三要激励现有会计人员提高管理会计素质修养，四要认真部署与推进管理会计工作制度的建设与完善，使管理会计覆盖单位各内部管理部门并充分发挥积极作用。

（三）以“独立完整、有效联动、全面胜任”为建设目标，推进内部管理会计体系。

1.独立完整。在内部管理会计体系中，首先要保证管理会计在人员、编制、职能上具有独立完整的建制，使之能够按照本身的特点和规律开展相应的工作。

2.有效联动。管理会计与单位内部人事、财务、计划、统计、审计、资产管理特别是领导决策等部门虽然有职能性质的区别，但在信息共享、执行修正等方面有着必然的联动要求，因此既要明确规定各自的职责范围，又要强化彼此的合作机制，并要通过有效的监督考评予以保障。

3.全面胜任。这是推进内部管理会计体系建设的核心和目的所在。要实现这个目标，必须强化人才的培养配置、必须保证内部管理制度建立健全与有效实施。

三、结束语

管理会计是单位现代化、科学化发展的助推或支持力量。事业单位改革转型发展客观要求经济管理转型和发育管理会计，单位内部管理要将职能核心从价值增值向价值创造力这一核心能力培植转变，并围绕综合业绩评价制度来构建单位内部管理、控制这一基本体系，由此促进单位运营满足社会与市场发展的新需要，促进和实现单位的可持续发展。因此，推进内部管理会计制度与体系建设对于单位在全面走向企业化、市场化的过程中实现生存与发展具有紧迫而突出重要的意义。要实现这一目标，需要单位领导与决策层的高度重视，也需要单位全员特别是内部管理人员形成共识和努力。

注释：

{1}广东省编制办公室.广东省下属事业单位分类改革方案[S].2012

{2}中华会计网校.2016年会计人员继续教育读本[M].经济科学出版社（北京），2016.5

{3}某单位.单位发展规划（2014——2017）[R]

{4}杨文杰.管理会计[M]清华大学出版社（北京），2015.10

{5}许康，刘伟.企业价值创造力及衡量方式研究[DB].知网

{6}[美]迈克尔·波特.竞争优势.[M]华夏出版社（北京），2005

{7}中國财经报[N].2017.01.09

{8}潇湘晨报[N].2014.11.18

（作者单位：广东省水文地质大队 广东广州 510510）（责编：玉山）