如何结合营改增新政合理确定及控制工程造价提高企业管理水平

侯俊梅

摘 要：国家财政部、税务总局联合发文，要求自2016年5月1日起建筑业、房地产业等由征收营业税改为征收增值税。做为建设单位的工程造价人员，有必要充分理解两税种的区别、新税种条件下的工程计价方式以及对企业经营管理的深刻影响。

关键词：营业税；增值税；工程计价

2016年3月23日，经国务院批准，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》，财税[2016]36号，以下简称‘36号文，要求自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

这条规定的实施，势必影响到我们所采购建安工程服务的价格，要求我们必须执行新的纳税方式，用新的计算方法得出准确的建安工程造价。

为了适应新的税法制度，建设主体各方，在确定招标控制价、在计算投标报价时就要充分了解和掌握增值税的内容、意义和实际操作方法，做到准确，无误。

一、那么什么是营业税？什么是增值税呢？

1）营业税的本质是只要你做生意，就应该按比例缴纳税款给政府，计税依据是营业额。是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的金额，即建设工程产品生产或服务中的应纳税额，目前包括营业税、城市维护建设税及教育费附加。营业税从属性划分属于价内税，计税方法简便，应纳税额以营业额乘以相应税率计算，营业额中包括应纳税额。

营业税应纳税额=工程营业额（含所购商品及服务要素中的增值税进项税）×营业税率3%

2）而增值税的本质是指国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节新增加值征收的一种流转税，是对增值部分进行征税，白话说就是挣了钱才交税，是以进项税额抵扣销项税额，差值就是增值税。当期销项税额小于当期进项税额达不到抵扣标准时，不足的部分按规定结转至下一年完成抵扣。增值税属于价外税，可采用一般计税方法进行计税，也可采用简易计税法计税。

一般计税方法：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=不含税销售额×税率（11%）

简易计税方法：

应纳税额=销售额×征收率（3%）

简易计税方法的应纳税额，是指按销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

由此可见，营业税税种的前提是营业税包括税额的部分，而增值税的销售额是不包括增值税额度的。

建筑服务业一般纳税人适用一般计税方法，税率按11%计，小规模纳税人适用简易计税法，税率按3%计。按照财税[2013]37号文的相关规定，年销售額在500万元以上的属于一般纳税人，年销售额在500万元以下的属于小规模纳税人。如果一般纳税人以清包工模式提供建筑服务，也可以走简易计税方式计税模式；一般纳税人为甲供工程提供建筑服务，可选择简易计税法进行计税；一般纳税人所签建筑工程合同是以往的合同，其提供建筑服务可以采用简易计税方式（2016年5月前开工的项目）。但企业一经选用简易计税方式，36个月内不得变更，因此建议纳税人慎重选用，因为不能税款抵扣。

二、那么国家为什么要实行营改增政策呢？

营改增政策的实施有助于减轻企业应承担的税务负担，同时它有助于进一步优化营业税收税模式，仅对商品生产、流通、劳务服务中的增值部分征税，一定程度上避免了重复征税。

三、营改增对建筑企业的发展有着重要的意义

1）增值税发票可以在建筑企业内部缴税时进行抵扣，使得承包企业形成一个完整的抵扣链条，总包与分包之间谁开票谁抵扣，有利于优化建筑市场，减少挂靠等不正常行为。

2）增值税的实施使建筑业参与主体之间相互制约，一定程度上提高了整个建筑行业的纳税会动的规范性。企业之间的挂靠行为不利于行业的成长，实施增值税后，迫使企业强化自身的管理，不能把工程逐个分解转包外包了事。

四、在充分了解增值税的实质、内涵以及两种税种的区别之后，各从业人员就应着重掌握不同纳税人在税改之后的工程计价方式

建设方在采购建安工程服务时，针对一般纳税人，工程造价=税前工程造价×（1+11%）。税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企管费、利润和规费之和。各项费用项目均以不包括增值税可抵扣进项税额的价格计算。

如何计算税前工程造价？要依据住建部发布的《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号），对2011《计价依据》进行调整。

我们造价人员在具体操作中使用广联达的计价软件调整板，选取系统内已去掉进项税的价格字目，正确计算出增值税工程造价。

调整板具体的去税原则如下：1）工程造价中人工费为生产工人工资总额，所以工程造价中人工费不涉及进项业务，不包括进项税额，工程造价中人工费不调整。2）材料费中的材料原价、运杂费均包含税费，应予以扣减。3）机械费中的台班折旧费、台班大修理费、台班经常修理费、燃料动力费和场外运输费均包含税费，应予以扣减。4）管理费中的办公费、固定资产使用费和工具用具使用费等均含有税费，应予以调整。规费、利润中不涉及进项业务，不扣减。但由于利润的计费基数降低了，如果要保持利润额度不变，应适当提高利润费率。5）附加税费，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加可以归入税前造价的企业管理费中。6）材料价格信息发布内容调整为含税指导价和不含税指导价两个部分。7）概算定额、估算指标。扣除材料预算价格以及相关费用中的进项税额，以系数的方式调整。

五、在熟练掌握计价方式后，还应注意到：营改增方案的实施，对参建甲乙方产生不同的影响程度，需要双方都认真对待

（一）首先看待对承包方的影响

人工方面：如果建筑劳务企业按照11%增值税征税，由于人工成本无法取得进项税，必然导致劳务成本急剧上升，建筑企业税负增加。

材料方面：如果钢材、水泥、设备等大宗材料设备由施工企业自购情况下，一般可取得增值税发票。这些材料设备用量大，价格高，开到增值税专用发票进行抵扣，可以降低企业生产成本。而石子砂子等地方性材料，施工企业一般都是在当地采购，就近取材。然而大多数当地地材生产厂家规模小，证件不齐，无法开具专用增值税发票，因此建筑施工企业采购地材时也经常不能取得专用发票，同理装饰材料也一样分散经营，施工企业同样不能取得增值税专用发票。所以，税改后，一般纳税人只能开出3%的税票进行抵扣，而缴纳11%的增值税率，使施工企业反倒多交了税，没有达到国家希望减负的目标。

机械使用方面：目前建筑施工企业大多采用设备租赁方式，由于动产租赁可抵扣费用少，即使部分企业选择小规模纳税人，缴纳3%增值税，企业可抵扣进项税仍很少，税负增加。

（二）其次再看对发包方的影响

按税改后的计算方法计算出工程造价，虽然在造价总数上高于税改前的价格，但因为在招标阶段就约定了承包方的票据形式，所以基本可以取得11%的增值税专用发票，能进行抵扣，实质上降低了企业的负担。

六、由此可见建筑业“营改增”给企业带来的影响很大，并不是简单的减少或增加了税负水平，而是要求企业着力提高多方面的管理水平

除了正确计价外，发包企业在簽订施工合同时还应注意以下四点问题：

1）先要了解清楚承包方是一般纳税人还是小规模纳税人。能否开具增值税专用发票，发票的税率是多少，是服务类专用发票还是建筑业专用发票。因为增值税普通发票是不能抵扣的，发包方要充分注意。

2）合同中要写明价格、增值税税额等。“营改增”以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。

3）因为增值税专用发票涉及到发包方是否能抵扣，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不符合规定，都将给发包方带来经济损失，所以在签订合同时双方必须谈妥，明确写入合同条款内。

4）注意要在合同中约定，发包方只接受合同载明的承包方的增值税发票；收款方、开票方和提供劳务方、货物销售方，或者说就是说工程项目的具体实施方必须是同一主体，是合同订立人。同样付款方、货物采购方或者劳务接收方也必须是同一法律主体。合同中应注意三流不一致的法律风险。

总之，营改增对建设参与各方都是一件大事，相关企业在做好工程造价的编制及控制的同时，应重新对企业内部的制度进行梳理，如材料采购制度、发票管理制度、纳税申报制度、新老项目过渡办法等，以更好地应对营改增之后的企业新格局。针对发包方，是将原来工程造价的阶段性管理，延伸到财务后期的进项税抵扣阶段，精细化管理，以最大限度保护本企业利益。

参考文献：

[1]山西省建设工程费用定额调整板.2011.

[2]关于发布电力工程计价依据适应营业税改征增值税调整过渡实施方案的通知电力工程造价与定额管理总站文件，2016.

[3]李成栋，建筑业“营改增”后造价政策应对分析.中国建设工程造价管理协会.