企业节能环保的税收支持政策研究
2017-05-30卢滟萍
卢滟萍
摘 要:在企业实现节能环保目标、促进可持续发展的过程中,税收政策在很大程度上影响着企业的偏好和决策。本文从我国现行的企业节能环保税收政策的现状入手,剖析了现行政策存在的问题,在此基础上提出了进一步完善相关税收优惠政策的建议,希望有效地降低企业节能环保的成本从而引导企业更好地履行节能环保的社会责任。
关键词:节能环保 税收政策
中图分类号:F203.9 文献标识码:A 文章编号:2096-0298(2017)07(b)-086-02
1 我国现行的企业节能环保税收政策体系
在企业实现节能环保目标的过程中,税收作为政府宏观调控的重要经济杠杆发挥着举足轻重的作用。从理论上讲,税收政策可以通过多种途径影响企业偏好和决策,最终影响资源消费总量、效率以及污染排放情况。税收政策可以影响能源使用成本,引导企业提高能源利用效率;税收政策可以改变生产设备的购置和使用成本,促进企业选择低能耗、低排放的设备进行生产;税收政策可以激励技术进步,推动企业节能环保技术开发和成果转化,提高能源利用效率;税收政策还可以影响资本对不同产品和产业的偏好,引导企业投资流向节能减排的项目和产业。
由于税收政策在促进企业节能环保方面的突出作用,它也因此成为世界各国激励企业提升节能减排水平、促进资源节约和环境友好型社会建设的最常用政策手段之一。我国一贯重视发挥税收政策的激励作用,目前已出台了一系列促进能源资源节约和环境保护的税收政策。从政策激励方向来看,这些政策大体可以分为促进能源节约、鼓励资源节约与综合利用、支持可再生资源开发利用和加强环境保护四类。在税种选择上,现行节能环保税收政策涵盖了企业所得税、增值税、营业税、消费税、资源税和进出口税收等一系列税种,已基本形成了一套支持节能环保的税收政策体系。
2 现行企业节能环保税收政策存在的问题
现行有效的税收政策基本形成了鼓励企业节能环保的框架,在节约能源、保护环境、促进可持续发展上发挥了重要作用。但是,现行税收政策体系尚不能完全适应我国加快转变经济发展方式和提高节能减排力度的紧迫性要求,在支持节能环保上仍存在着不足之处,亟待改进和完善。
2.1 节能环保税收政策体系不够完善
由于我国促进节能环保的税收政策出台较晚,缺乏对这项工作发展的整体把握,导致现行税收政策体系还不够系统、全面,这主要体现在以下几个方面。
首先,税收法律层次低。目前除企业所得税法外,其他与资源环境密切相关的税种都只是法规或政策条例,且条例规定并不全面。现行节能环保税收制度方面,多数是由部门规章加以规定的,在国家法律中几乎没有规定。由于立法层次低,缺少相应的法律规定,目前可采取的税收优惠手段显的临时性强,不确定性大,缺乏应有的权威性、规范性和稳定性。
其次,税种体系不完善。与国外相对完善的节能环保税收制度相比,我国缺少有针对性的专门税种,因此在政策选择层面上受限,一些有效性更强的税收政策无法考虑、设计和规定。
再次,税收政策制定缺乏总体规划。从政策制定上看,我国节能环保税收政策在设计时主要采取的是“一事一策”的方式,一些税收优惠政策因临时性需要而仓促出台,没有总体上的规划,缺乏系统性和规范性,呈现出零而散的状态。税收政策没能就其促进节能环保总体目标出发,从各个方面制定一些形成行之有效的规定,没能形成一个覆盖节能环保各个环节、各项政策之间有机联系的税收政策体系。
2.2 税收优惠手段单一,缺乏灵活性和针对性
现行促进节能环保的税收优惠手段主要是税收直接减免,优惠方式比较单一,缺乏灵活性和针对性。首先,现行企业所得税税收减免的优惠方式,不管是税率优惠还是税额优惠,更注重的是税收利益的转让,强调的是事后优惠。一方面,在这种优惠方式下,只有存在盈利的企业才能真正享受到企业所得税的优惠,对一些投资规模大、技术水平高、前期研发费用较高的项目实施效果不明显,这大大降低了企业所得税优惠的效果。另一方面,对于国外较为普遍采用的加速折旧、投资抵免、再投资退税等更偏重事前引导、鼓励企业实施节能环保投资或节能环保技术开发与研究的税基优惠方式则较少采用,这无疑影响了税收优惠激励节能环保作用的发挥。其次,现行税收优惠政策以企业和产业为主,而不是以具体的项目为对象,这一方面使得一些企業的非鼓励性业务收入也享受了优惠待遇,造成税收优惠泛滥;另一方面使得一些经济主体的有利于节能环保的项目或行为难以享受税收优惠,造成政策缺位,最终降低了税收优惠政策的效果。
2.3 对节能环保技术创新的支持力度不够
实现节能环保的关键在于促使企业采用先进的生产技术,利用技术创新和技术进步来提高生产效率和资源利用率、减少污染排放。但是技术创新是一个高风险、正外部性很强的投资行为,因此,促进节能减排的税收政策的重点应放在鼓励企业节能环保技术创新和推广应用上。
目前我国在节能环保技术的引进、研发、应用等各个阶段,都有着不同程度和方式的税收优惠政策的支持,但是现行税收政策在鼓励企业加大节能环保技术投入、促进企业技术创新上支持力度仍不够,在政策着力点上也有所缺失。
首先,现行鼓励节能环保技术创新的税收政策绝大多数不是专门为节能环保制定的,而是在一般性的鼓励技术创新的优惠政策中设置了设计节能减排、环境保护的内容。因此,这些税收政策对节能环保的倾斜力度不强,降低了节能环保项目的吸引力和相对于其他项目的竞争力。
其次,现行税收优惠政策重点不明确,对产品生产或成果取得收益阶段的优惠较多,对技术研发、推广、转化等过程的优惠较少,尤其是缺乏能够分担企业研发失败风险、减少企业研发失败损失的政策。这种重产品、轻投入,重科研成果、轻科研转化的政策结构不利于鼓励企业加大技术开发投入。
2.4 在政策设计上存在一定的缺陷
从现行各项税收政策来看,一些政策在设计上存在一定的缺陷,有的政策措施在设计上考虑不周到,或者政策和配套措施滞后、跟不上发展形势需要,或者优惠期限不够长,导致政策达不到预期效果甚至出现偏差。比如,企业所得税法规定,企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。但是,企业资源综合利用取得的企业内部收入不享受这一优惠政策。这使得一些有能力实现资源的循环利用,但不是用于出售取得外部收入而是投入再生产的企业享受不到这一优惠政策。这种不公平待遇对企业内部节约资源和循环利用资源起到了抑制作用。再如,企业所得税法规定,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》和《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。但是《目录》制定后无法及时跟进技术发展进行更新,而随着技术的进步,性能更优的新设备不断涌现,在这种情况下企业现在实际购置的设备虽然节能、节水性能优于现行《目录》的规定,但由于不在《目录》中,反而无法享受到优惠。
3 进一步支持企业节能环保的税收政策建议
3.1 鼓励企业加大节能环保技术研发投入的税收政策
运用税收政策激励企业加大对节能环保技术研发的投入,是进一步提升企业节能环保水平的关键。有必要在现有政策的基础上,进一步强化节能环保技术研发行为的激励。具体的税收政策建议为:
(1)试行研发准备金制度。企业每年可按其销售收入的一定比例在税前提取节能环保研发准备金。研发准备金在提取的次年起5年内专项用于本企业在节能环保技术上的研究开发、技术革新、技术改造等方面。对于改变用途的研发准备金支出以及逾期未使用的研发准备金余额,计入当期计征企业所得税并按同期利率加收相应利息。
(2)提高企业节能环保技术研发费用的税前加计扣除标准。对企业研发的具有国际领先水平的节能环保技术或设备发生的研发费用,加计扣除比例提高到100%。
现行企业所得税对企业研发费用扣除的优惠政策是加计扣除50%,这对于促进研发投入有较好的激励作用,但对部分研发项目,特别是节能环保技术研发,50%的加计扣除还难以弥补研发中的风险损失。因此,建议对于企业开发的具有国际领先水平的节能环保技术或产品发生的研发费用,加计扣除比例在原有基础上提高一倍。
3.2 鼓励企业加大节能环保设备投资的税收政策
除技术创新外,设备改造与更新也是企业提高节能环保水平的一个重要途径。因此,对该类型设备的税收支持也将有效促进企业节能环保目标的实现。具体政策建议包括:
(1)实行加速折旧政策。对企业购置并实际使用的节能环保等专用设备实行加速折旧政策。
(2)实行再投资退税政策。对企业用税后利润再投资于节能环保等专用设备的,给予一定比例的退税支持。
(3)对企业进口的国内确实不能生产或技术上达不到要求、节能环保效益非常显著的重大设备,可免除关税。
(4)对企业发生重大节能环保项目投资,因集中采购产生短期内难以抵扣的增值税进项税额导致占用资金问题,可考虑在一定期限内给予退税。
(5)有关部门应根据技术进步及时更新《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》和《節能节水专用设备企业所得税优惠目录》,同时完善环境保护、节能节水等设备的认定方法,使企业能方便地享受到投资抵免的优惠。
3.3 完善资源综合利用的税收政策
(1)加大企业资源综合利用的税收优惠力度。对企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按80%计入收入总额。
(2)降低企业综合利用资源享受税收优惠政策的门槛,对企业综合利用资源尤其是内部循环利用资源取得的内部收入,同样享受减计收入的税收优惠政策。
参考文献
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