企业预算管理的困境及对策探讨

何盟盟

摘 要：企业预算管理作为现代企业重要的企业管理模式，它将企业战略规划、经营目标和企业的经营活动很好地融于同一管理体系，通过将企业战略规划分解为长短目标，制定企业的年度经营计划，以此来指导、控制企业的经营活动，使企业的经营目标得以落实，从而有效实现企业的战略规划。越来越多的企业已经意识到企业预算管理对企业持续良性发展的重要性，将企业预算管理作为一种重要的管理控制手段。但企业在预算管理推进过程中尚面临着一些问题，使预算管理并未得到充分而有效的实施。本文分析了企业在预算管理中面临的困境和问题，并针对加强和完善企业预算管理的相关对策进行了探讨。

关键词：预算管理 预算管理体系 绩效考核

中图分类号：F274 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）12（a）-075-02

1 企业预算管理的作用

（1）企业预算管理是企业战略规划和企业经营目标实现的主要手段。3～5年战略规划作为企业的长期目标，其实现的过程必然由每个阶段不同的经营目标来逐步实施。而企业预算管理则是将企业的经营目标量化为阶段性的分部实施目标，通过对量化目标的实时控制，以预算管理的手段实现企业的经营目标，更好地促进企业的战略目标得到落实。

（2）企业预算管理作为一种较为成熟有效的内部控制方法，可以实现对企业的业务流和信息流的有效整合，优化企业资源配置，分散企业经营风险，提升企业管理水平。

（3）企业预算管理通过定期检查预算执行情况可以有效监督控制企业各部门的实际经营活动，及时发现生产经营管理中存在的问题，纠正预算执行偏差，更好地实现企业经营目标及战略规划。

2 企业预算管理面临的困境

企业预算管理在企业经营管理中的重要作用日渐凸显，作为企业的管理者，要想企业在激烈的市场竞争中能够保持持续健康发展，必须要懂得如何科学合理地编制全面预算，善于运用预算管理的手段不断提高企业的经营管理水平，提高企业的经济效益。但随着越来越多的企业在大力推进预算管理的过程中，遇到了很多的问题，这导致企业预算管理无法得到合理而有效的实施。具体体现在以下几个方面。

（1）未建立全面而有效的预算管理体系，导致预算管理整个过程缺乏系统化管理与控制。

首先，企业预算编制思路不清晰，整个预算编制过程内容复杂，编制周期长，但无法为企业的实际经营提供指导监督作用。

很多企业认为预算管理是一种比较虚，比较抽象的东西，和企业的实际经营业务关联性不强。一些集团化的大企业通过借助专业培训机构或内部部门专门设计一套预算管理体系，预算表格多达几十张甚至上百张表，整个编制过程长达四五个月之久，编制过程过于注重理论预算指标数据的推算，并未结合企业的实际经营情况和经营目标，明确预算管理的重点，明细预算编制的思路。企业整套预算编制仅仅为了完成预算工作，其整个过程使预算管理形式化，并未给企业的生产运营提供实质的指导和监督作用。

其次，企业预算管理责任主体不明确，将企业预算管理等同于财务预算，预算管理未能实现全员、全过程、全方位管理，导致预算管理无法控制、落实。

在推进预算管理工作的过程中，很多企业的管理层和经营层对预算管理认识不够全面，一说到预算管理，很自然就想到是财务部门的工作。因此，多数企业的预算管理都是由财务部门来完成，将企业全面预算按财务预算的模式来推进。在将企业经营目标分解为年度预算指标的过程中，企业的经营层、生产经营相关部门及主要的现场责任人员均未参与年度预算指标的制定和编制，导致实际的经营责任主体不了解企业的预算指标和企业的经营目标，因此也就无从谈起预算管理目标的执行和控制措施的落实了。

最后，企业预算执行情况监督控制不到位，导致预算与实际经营偏差较大甚至背离的情况，预算管理流于形式。

企业在年初根据经营目标完成年度预算指标的确定及预算数据的编制后，没有做到定期将实际经营数据与预算指标进行对比分析，及时对预算执行情况的重大差异进行原因剖析，并落实执行责任主体，导致企业经营各个层面人员没有办法及时了解公司的实际经营执行情况，无法明确控制效果和下一步的重點控制目标。企业经营管理层及预算执行控制责任主体无法及时发现因为外部环境和内部因素的变化导致年度预算管理目标偏离实际，未能做到及时修正预算管理目标，致使预算管理与企业实际经营的关联程度越来越低，预算管理流于形式。

（2）企业预算考核机制不健全，导致企业员工参与企业预算管理的积极性受挫，从而影响企业整个团队凝聚力，不利于企业经营目标的实现和企业竞争力的提升。

首先，预算考核激励不细致、不到位，未能调动全员积极性。目前很多企业的预算考核仅限于经营管理层，经营业绩的好坏，预算指标完成情况仅对经营管理层进行考核。预算考核指标并未真正落实到企业每位员工，并未与企业员工切身利益挂钩，导致他们对企业的经营业绩及预算执行的好坏感知度低，关注度少。

其次，预算考核指标体系不完善，奖惩机制失效。一些企业预算考核指标定义不清晰，指标计算不严谨。比如考核制造部门生产效率的“人均产值”指标，未明确以完工入库产品产值计算还是以交付给客户的产品产值计算，如果指标运用不当，可能会导致企业内部经营失控。有些企业预算执行结果是一回事，考核奖惩是另一回事，奖惩是轻描谈写，不会伤筋动骨。企业预算考核体系的不完善、不严谨及无效性导致预算考核丧失其严肃性，无法引起员工的重视。有些企业对预算执行结果只罚不奖，未完成预算控制目标要扣罚，但完成或超预算完成目标却没有任何奖励措施，导致员工预算管理的积极性严重受挫。

3 解决企业预算管理问题的优化方案

针对企业预算管理中面临的问题，要想使预算管理能够更好地有效实施，主要从以下几点来完善优化。

（1）建立健全企业预算管理体系，结合预算管理要求和企业实际情况制定企业预算管理制度，明确预算管理流程。企业管理者要通过不断完善企业预算管理体系，使预算管理工作从预算编制、预算执行控制及调整等整个过程规范化、流程化，使预算管理变得有效、可控。

第一，预算编制内容和依据要客观、真实，预算目标要与企业年度经营目标及企业战略衔接一致。

企业在根据长、短期战略确定年度经营目标时，要根据行业发展形势及企业对市场的调查、客户的业务增长预期预测为依据来制定年度经营预算目标。企业预算目标的制定及预算数据的编制要以市场客观预测为导向，以企业的实际经营情况为基础，确保年度经营预算目标与企业战略规划匹配一致。企业经营管理层要避免预算编制理论化、抽象化，避免预算目标偏离企业发展的轨道。

第二，预算编制实现全员参与、全方位落实，明确预算控制责任主体。

在确定企业年度经营预算目标过程中，首先，应由营销部门负责根据行业增长趋势和市场客户业绩增长预期做好年度销售预算。经营管理层根据客观情况综合评估后制定年度销售预算目标。其次，由经营管理层将销售预算目标下达至计划、制造、工程、人力资源、财务等所有关联部门，计划、制造、工程、人资等部门根据销售预算指标结合企业生产实际情况经过多次沟通评估后分别编制物料需求预算、设备产线投入预算、人员编制需求预算等。然后由采购、人资和财务部门分别编制采购成本预算、人力成本预算。最后由财务部门汇总编制资金收支预算和成本费用预算，计算利润预算指标。财务部门将预算编制结果与年度预算目标及企业实际经营数据对比结果提交企业经营管理层评审，企业经营管理层组织相关责任部门对评审结果进行讨论落实，纠正预算偏差。企业通过运用由上至下分解预算指标和由下至上编制上报预算数据相结合的方式，经过管理层和预算责任部门的多次讨论和修正磨合，最终实现年度预算总目标与责任主体分解子指标有效衔接，整个编制过程实现了企业各部门全员参与预算指标的制定，预算指标全方位得到落实，管控责任主体清晰明确。

第三，强化预算执行过程控制，及时根据实际经营状况对预算目标进行修正。

制定好企业各级预算指标仅是预算管理的第一步，最为关键的是企业必须对预算执行过程进行控制监督，定期（一般以月度）对预算执行结果进行统计对比，针对实际经营指标与预算指标的差异展开深度原因剖析，找出偏差的根源。如果是企业生产经营过程资源配置不合理或成本费用控制不到位等内部管理不善导致实际与预算指标有偏差，就要及时进行风险预警，并提出控制目标，由责任部门及责任人提出后续改善措施；如果是经营环境和市场需求发生重大变化，则要及时修正预算指标，确保预算目标与实际经营的协调一致，有效实现预算管理的控制监督作用。

（2）完善企业预算考核机制，通过科学合理的预算考核明确战略导向、 强化激励机制、改善业绩评价、提升管理水平。

首先，企业预算考核要将考核指标细分到具体的预算执行控制责任主体，落实到每个员工身上，要将预算考核与具体责任人员业绩考核挂钩，确保企业预算目标的实现与企业员工的利益目标保持一致。

企业在编制年度预算的同时，需要制定与达成预算目标相关的部门考核指标或个人绩效考核指标，将预算渗透到各项具体工作任务中，落实各个预算指标的责任部门和责任人，讓部门和个人的努力方向与企业预算目标协调一致，通过部门和个人预算绩效指标的完成来逐步推进企业预算目标及经营战略目标的达成。

其次，建立科学的业绩考核指标体系和有效的奖惩机制。企业在将预算目标层层分解为生产经营过程执行子目标作为责任主体的绩效考核目标时，要注意考核目标与预算目标达成的高度相关的同时，必须确保考核指标的定义明确，指标计算逻辑清晰、严谨。考核指标体系要尽可能的科学，要将预算各项指标与实际执行情况进行对照分析，调整不可控因素后形成考核结果，从而避免因考核不公平、不公正而挫伤员工的积极性。

4 结语

随着市场经济的快速发展，企业间的竞争也变得愈发激烈，企业要想在竞争中保持优势地位，就要不断提升企业的经营管理水平，不断改善企业资金、成本、效率、资源各方面的管理，强化企业内在优势。企业预算管理作为价值链管理的重要模式，被越来越多的企业所重视和运用。针对当前很多企业预算管理面临的困境，有针对性地采取相应措施来解决企业预算管理遇到的困难和问题，不断完善企业内部控制制度，才能使企业能够健康持续发展，实现企业价值最大化。

参考文献

[1] 刘小红.企业预算管理的困境及对策探讨[J].财务管理，2015（21）.

[2] 谢纯.企业预算管理的困境和对策探讨[J].企业研究，2014（06）.