现金流预测在医院预算管理中的应用解析

孙小永

摘要：近年来，随着我国医疗市场的不断发展和新医改政策的深入实施，在我国财政体制改革日益深化的大环境下，存在于公立医院中传统的预算管理机制已经无法满足公立医院在新形势中发展的需要。面对日益加剧的市场竞争环境，我国医疗机构不论是在规模上，还是在运营上都发生了很大变化，这就需要公立医院必须在现有的环境中尽快寻求一种比较完善的、健全的全面预算管理机制，在不断提升医院预算管理水平的同时，不断完善医院财务管理体系、加强内部控制、完善成本核算，为促进医院的健康、稳定、可持续发展奠定基础。本文将站在现金流的角度对其在公立医院预算管理中的应用进行剖析，为保证我国医疗卫生体制改革的深入发展提供有价值的参考。

关键词：现金流预测；医院预算管理；内容；应用策略

在医院财务管理体系中，预算管理是一项极为重要的内容，并在医院的内部控制与管理环节中占据着极其重要的地位。我国颁布的《医院财务制度》、《医院会计制度》中分别对医院的预算管理进行了更加详细地规定，使得预算管理更加规范化、科学化、合理化。另外，在我国新颁布的新医改方案中，对于预算管理也做出了明确规定：核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用，这是医院预算管理制度中的基本原则。这一基本原则的实施使得医院的预算管理更加趋于规范化发展，对医院成本核算等相关方面的控制与管理更加有效，实现了医院成本降低、效率提升的财务管理目的。改革开放三十多年来促进了我国经济的迅速发展，提升了人民生活水平，人们对医疗卫生服务的要求也越来越高。因此，为了能够尽快适应不断加快的经济发展步伐，为了满足广大人民群众看病就医、医疗保健的需要，加强医院财务管理体制的建设已经迫在眉睫。但是，对于医院而言，由于受各种因素的影响，特别是在计划经济时期遗留下来的较为落后的财务管理模式，造成医院内部预算管理意识差、成本核算问题明显、医院的预算管理执行粗糙、预算目标难以落实到位等问题。因此，本文将站在现金流良性循环的基础上，对医院的现金流收支情况进行预测，并及时调整现金管控中存在的问题，从而实现通过现金流预测在医院预算管理中的有效控制。

一、医院现金流预测的主要内容

现金是保证医院经营活动正常进行的基础，就如同人体中的血液一样决定着医院经濟效益的提升。现金流主要是指在一定的会计期间内医院资金的流入、流出等引发的经济活动，以及现金的流入与流出之间的差量统称。因此，以现金流预测为基础的预算管理主要是指医院根据以前的历史数据和经验，再结合医院未来战略发展目标、医院目前的实际经营状况等，对一定时间内的医院资金流入、流出进行预测，并以此为基础对医院的资金需求进行合理规划、科学安排医院现金的使用、优化并分配医院现金，使其进入到医院的不同经营环节中。现金流预测为基础的预算管理主要是根据医院现金的收支为主线进行全面预算的编制的，医院内部不同的科室、不同的职能部门根据自己的业务特点与发展目标制定出本科室、本部门的收支计划，并对现金的流入、流出、盈余和不足等进行预测，通过逐级上报的方式进行汇总，并将信息传递给医院的预算管理部门。作为医院的预算管理部门，不仅要对资金的流入、流出等做出准确预测，还必须对预测中存在问题的、资金严重不足的科室、部门提前制定出资金筹集方案，而对于资金比较富裕的科室和部门可以提出资金使用的安排规划。目前，我国医院现金流预测的主要内容包括：医院的经营活动现金的预测、医院的投资活动现金的预测、医院的筹资活动的预测三部分内容，本文这主要是站在现金的流入与流出这两个方面分别进行探讨的。

（一）医院经营活动现金流预测

医院不同于一般的企事业单位，目前各医院的经营活动现金流入主要包括为患者提供的医疗服务收入、医院销售药品获得的收入、医院对外提供劳务获得的收入、以前年度的应收账款收入、预收的患者医疗款收入、其他与医院的经营活动相关的现金收入等。对于医院的经营活动中现金的流出来看主要包括：支付给医院员工的工资、各种税款，医院为了保证其正常的运转购买的卫生材料、药品、各种试剂、支付的劳务费，支付的其他与医院的经营活动相关的现金。

（二）医院投资活动现金流动预测

医院在其经营运转过程中为了能够获得一定的收益还将进行各种投资活动。医院的投资活动现金的流入主要包括：对外进行长期、短期投资而获得的收入，收回投资收到的现金，处置医院的固定资产、无形资产、长期资产等获得的现金收入，其他医院的投资活动相关的现金收入等。而医院的投资活动中还将付出一定的支出，也就是投资活动中现金的流出，主要包括：医院为了扩大规模、改善经营环境而购买的固定资产支出、无形资产购买的支出、其他资产购买的支出，对外投资中支付的现金支出，支付的其他与医院的投资活动相关的现金支出等。

（三）医院筹资活动现金流预测

医院为了扩大经营规模，改善医疗条件以便更好地为广大患者服务，除了依靠政府财政拨款外，如果遇到资金紧张的情况下还会出现筹集资金的活动。医院的筹资活动现金的流入主要包括：国家和政府的财政拨款，从银行等金融机构获得的借款，其他与筹集资金活动相关的现金；医院筹资活动所涉及到的现金流出主要包括：偿还债务所支付的现金，偿还银行等金融机构的长短期借款的利息支出，融资租赁中支付的现金，其他的筹资活动中的现金流出。

二、医院现金流预测的作用

（一）有助于加强医院财务管理

现金流预测预算管理的主要对象是现金，作为医院各项财产物资的一种货币表现，掌控着医院的发展命脉。因此，抓好现金管理，构建以现金流预测为主导思想的预算管理体制也就是紧紧把握住医院的生存线、发展线。目前我国市场经济发展已经迈入新经济常态，外在的环境变幻莫测。这些外在的影响因素都将对医院的现金流量产生影响。加强对现金的管理不仅能够帮助医院避免财务风险的发生，更能够提升医院的财务管理水平。可见，对医院的现金进行管理与控制能够通过对现金的预算真正揭示出医院在某一期内的盈亏状况，能够帮助医院有计划地进行资金的筹措、投资方案的确定，为医院的财务管理提供方向和目标。医院通过现金流预测的方式进行预算编制，能够在第一时间对医院一定会计期间内的债务、税收、利息、其他支出等的支付金额、支付日期进行预测和估算，并以此为依据对未来这些支出的资金确定来源。现金是医院财务管理中最直接的对象，它不仅仅是财务管理中不可或缺的财务信息，还是医院财务管理中重要的管理内容。现金充分反映出医院可用资金的能力，具有一定的特殊性，并能够提高医院财务管理信息的可比性、科学性、相关性。可见，做好现金流预测的预算管理能够全面提升医院的财务管理能力，对医院日常的现金活动进行实时、动态化监控，还能够为医院的管理者、决策者提供真实的、可靠的财务信息，为保证医院的可持续发展奠定基础。另外，采用现金流预测的预算管理，能够对于医院在未来的经营中可能出现的矛盾、困难等提前考虑，并做好准备应对措施。帮助医院避免出现由于盲目发展而带来的各种财务风险；通过现金流预测的预算管理能够使医院在实现既定的战略发展目标的过程中，用自己的实际拥有量和控制力牢牢把控自己的发展方向，实现与外界环境的动态化平衡关系。

（二）有助于医院进行投融资管理决策

随着市场经济的不断发展、随着我国医疗卫生体制改革的不断深入实施，各医院必须结合自身的经营特点进行预算。现金流预测基础上的预算管理要求各医院必须保持一定的现金余额。这主要是由于医院在正常运转过程中不可避免的会受到市场风险、财务风险、违约风险、医疗事故风险等因素的影响，这些风险将导致医院的现金调度失灵、流动负债偿还困难等问题的发生。保留一定的现金余额能够实现医院现金流的有序、正常、健康、可持续运转，为保证医院的经营活动奠定基础。例如：如果通过现金流预测发现医院内部的资金不够支付时，医院就应该及早寻找其他的资金筹集渠道；如果在通过现金流预测后预估到医院还有剩余的资金，那么就应该对这笔资金可能存在的时间、金额等进行规划，医院可以将这笔资金运用到短期投资中，以此来提升资金的使用效率；这种一举两得的好事不仅能够帮助医院实现了资金的流动性，更使医院获得了报酬。但是，值得提醒的是，医院的财务人员在选择短期投资工具时一定要与医院的领导层协商，对投资工具的安全性，资金的变现性、收益的稳定性等进行全盘考虑。

（三）有助于医疗机构间业绩评价

现金流预测的医院预算管理并不是只涉及到财务部门，而是涉及到医院内部各科室、各职能部门的职责与利益，简单而言，现金流预测预算管理是有效解决医院内部各科室和职能部门之间矛盾和困难的润滑剂，对于促进医院内部各科室和各职能部门战略规划的落实极为有利。在完善的现金流预测基础上进行预算能够促进医院各科室、各职能部门的计划真正落到实处。医院在实现其未来发展战略规划的过程中必然会使得潜藏于各科室、各职能部门中的矛盾和冲突逐渐凸显出现，面对这种情况，医院内部的领导必须站在公平、公正的立场，统一进行平衡与协调，这样能够明确各职能部门、各科室的责任和利益，防止在今后的工作中出现相互推诿、遇到问题相互扯皮的现象发生。各科室之间的摩擦避免了必然也会提高医院的整体工作效率。另外，我们从另一个角度来看，现金流预测的医院预算管理实现了对一定时期内的医院工作目标的量化、细化，这也为各医疗机构之间进行绩效考评奠定了基础、提供了科学的数据依据，有利于医疗行业内部、医疗机构之间进行考核、奖惩。

（四）有助于医院开展项目管理决策

现金流预测预算管理本身就是对医院资金使用状况的一种约束，一个重要的管理过程。它主要包括对医院在未来一年内的资金进行合理预测、有效规划，并对资金的使用情况进行全过程、动态化跟踪管理，对于预算执行中存在的偏差应及时予以分析，并对执行中存在的难点及时进行反馈，这对加强医院内部控制、降低财务风险的发生有着积极的促进作用。对于医院的相关部门而言，一定要做好每一笔业务的账单，对于申请的财政资金拨款的项目必须经过层层严格审核，并严格遵照项目支出的具体内容进行申报。对于医院而言对照年度资金预算的执行情况可以实现对项目的有效、科学的管理，并根据预算的执行情况及时与项目的进度进行综合的、多维度的对比和分析。

三、现金流预测在医院预算管理中的应用解析

（一）编制现金预算，加强资金流量调控机制

这就要求医院必须要进一步规范以现金流为核心的全面预算管理体系的构建，完善预算的编制流程。在医院全面预算管理中引进现金流预测，要求在预算编制时一定要进行战略目标的准确定位，并在此基础上制定出医院在未来一年的发展目标和发展规划。不同的医院其经营特点不同、实际发展状况不同，因此必须根据自身的实际发展状况和未来的发展规划进行现金预算的编制。如：医院可以根据情况采取自上而下、自下而上、上下結合的方式进行预算的编制。另外，为了保证资金的顺畅流动，还必须构建和完善现金流预算编制制度、构建资金流量调控体系。如：医院必须先明确预算编制的基本依据和基本原则，然后在科学的预算编制方法的支撑下，充实并完善预算的编制，以此来保证现金流预算编制方法的科学性、编制程序的恰当性、编制依据的合理性，一定要加强对资金流量的调控，避免出现现金流预算指标过低或者过高现象的发生。预算编制工作并不是财务部门的工作，需要在医院内部进行全方位、全员、全过程的管理。

（二）运用现金管理策略，提高资金利用率

医院不同于其他企事业单位，医院在其经营过程中不仅仅要赢得一定的经济效益，还必须兼顾其社会效益和公益性质。因此，将现金流预测运用到医院预算管理中，一定要合理运用现金管理手段，实现资金使用效率提升的目的。如：公立医院在国家财政拨款、各项补助、向患者收费等条件均一定的情况下必须做好资金支出的预算、资金成本的测算，在加强对现金流量有效控制的基本前提下保证资金的及时回笼，保证医院的各项正常支出。医院的财务部门必须充分发挥其财务管理的职能作用，在保证资金运用权力的高度集中基础上，对医院的存款、现金等流动资金进行合理的、科学的优化与配置，从而提高医院资金的使用效率。

（三）完善基本财务分析方法，健全相关财务指标体系

医院作为一个比较特殊的经济主体，实施以现金流预测为基础的预算管理既具备了一定的可能性，又具备了一定的现实性。医院为了保证其正常运转也会不断扩大规模、提高医院的硬件水平。这就要求医院必须在完善的财务分析方法的支撑下，不断健全和完善相关财务指标体系。如：医院可以利用财务管理控系统中的现金流量表计算已经入账的现金流入与流出数量。现金流量表是最能够表明医院在一定的会计时期内现金流入与流出的来龙去脉的，并能够充分反映出医院的偿债能力、支付利息的能力、未来获取现金的能力、投资活动对经营成果的影响能力等，这些财务指标的细分都能够帮助医院对整体的财务状况及时做出客观的、正确的、科学的评价。

（四）利用现金流预测开展成本核算工作

医院在日常的经营运转活动中应该保证适量的现金，防止医院出现现金短缺的问题。但是，医院又不能将闲置的资金放在这种毫无收益的方面。为了实现闲置资金的使用价值，要求医院必须对成本进行科学的、精准的核算与测定，对现金支出的时间、数量等进行预测，并以此为依据来编制现金预算。一定要尽量避免医院成本增加现象的发生。

四、结束语

综上所述，随着现代信息技术的发展、市场经济的逐步完善，现金流预测已经成为医院预算管理中的一项重要环节。如果医院能够根据自身的实际情况实施得当，那么就可以通过对现金的预测了解医院是否存在现金过剩或者现金短缺的问题。因此，现金流预测在医院预算管理中的应用能够帮助医院的管理者及时了解医院的财务状况，并对于存在的问题及时进行调整和修政，以此来保证医院的健康、稳定、可持续发展。

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（作者单位：北京核工业医院）