企业内部控制活动综述

章征卫

内部控制是现代企业发展的生命，有效的内部控制使企业管理上升到新的臺阶与高度。在内部控制中财务内部控制是企业重中之重，本文重点阐述财务内部控制关键内容要求、方法、措施及控制点。

一、制度流程控制是企业内部控制的基础

制度流程控制的要求：先制定业务实用和急用的制度与流程，然后根据业务扩展分步制定相应制度；所制定的制度和流程形式灵活多样，容易接受，使员工和领导真正明白；严格按规矩执行。制度规定要严格执行；具有前瞻性，科学性。尽量考虑企业各个方面牵制和目标，为未来制度细化打好基础。

制度流程的控制内容：审批制度和流程、费用报销规定和流程、销售和应收账款、采购和应付账款、库存管理等业务供应链制度和流程等。

制度流程控制的方法：采用研讨、培训、会议决定、公司领导签批、通知发布签批单方法贯彻执行。让制度落到实处。初始制度试用不断反馈后正式颁布。平时及时总结执行结果进行修正，重大更正及时补充通知，出现修改较多时集中编制修订版，使制度成为企业的管理先锋。

制度流程的关键控制点：金额权限、开支标准、适用范围、关键控制人、执行人、监督人、企业决策者。

二、组织架构控制是企业内部控制的核心

组织架构控制的要求：岗位架构是内部控制的骨架，控制点靠人把控；审核、稽核、审计、复核安排重要人做；合理安排人员不同的岗位，才能起关键控制作用；按岗位职责分通用和具体，明确具体分工；人是内部控制的执行者、指挥者、监督者；绩效考评创建企业文化，调动各个岗位的积极性。

组织架构控制的内容：短期和长期岗位架构；短期和长期岗位人数；短期和长期岗位职责；岗位责任制表；关键控制点和人员。

组织架构控制的方法：通过编制人员岗位分管架构图实现管控，通过编制通用岗位责任制和具体岗位责任制确定各个人员具体分工，明确责任进行架构控制。实施规划和进度按任务、计划、时间、要求和结果，明确责任人和配合人。

架构的关键控制点：牵制分管、内部控制主管、审计主管、绩效考评点。

三、资金控制是企业内部控制的重点

资金控制的要求：有计划地使用资金，确保正常生产经营资金的需要；日、旬、月、年资金计划与预算环环相扣；融资计划满足生产的扩充和投资的需要；投资恰当，不盲目扩张；加强预算资金执行情况的监督，及时按实际情况和规定修订。

资金控制的内容：资金预算的反映和使用；资金执行情况分析；筹资和投资控制。

资金控制的方法：编制日资金报表，供关键领导层掌控。提供大额资金计划支付预算表，包括计划还款日期、应付未付款、紧急程度等，满足合理运作资金。做好资金月度预算、执行情况和资金指标状况及监督，让监管成为常态。

资金控制的关键控制点：日资金可动用数、旬资金安排、月资金统筹、年资金的计划和使用规划。

四、预算控制是企业内部控制的手段

预算控制的要求：规划，经过对企业运营的规划、分析和数量化的系统编制，使企业目标具体化。控制，预算目标的制定为控制绩效评估及信息反馈提供标准，从人控制转变为管理机制；沟通，减少各单位操作中的隔阂，明确责任分工。协调，计划编制时协调企业资源，达到最优配置；激励，以预算为依据进行考核、奖励、激励员工。

预算控制的内容：资金预算，反映现金流的预算；损益预算，反映利润和盈亏的预算；费用预算，反映部门费用开支的预算；采购预算，反映业务采购计划的预算；销售预算，反映企业经营销售业绩目标的预算；筹资和投资预算，反映经营和投资项目所需资金及对外投资的预算。

预算控制的方法：编制预算执行情况分析；固定预算与滚动预算相结合，及时修正预算偏离值。

预算的关键控制点：展望和评估、现金与损益、预算偏离比重、预算差异。

五、费用成本控制是内部控制的关键

费用控制的要求：建立费用预算，分解费用指标，落实费用责任主体；严格费用审批制度和开支标准；对超预算或特殊预算设置特殊级别审批流程；每月对费用预算执行情况进行分析，加强检查，实时监控；费用控制按固定费用和变动费用分类分析管控；费用预算贯彻部门负责制，固定预算与滚动预算相结合；按费用预算完成情况与部门绩效考核挂钩。

费用控制的内容：固定费用：固定费用的节约开支，不随销售额的增加而增加，如管理人员工资、办公费等。变动费用：一般随销售额的增加而增加，与销售额成正比例关系。控制费用合理比率。

费用控制的方法：将费用划分，通过比较法来控制占比大的费用开支，通过损益平衡点的分析，寻求企业的保本点。将预算费用与实际费用进行比较，找出费用差异原因。平时按预算费用开支严格审批费用。通过费用制度规定控制费用。

费用的关键控制点：固定费用、变动费用、费用比率、收入费用率、损益平衡点。

六、采购控制是企业内部控制的源头

采购控制的要求：大宗商品采购的询价和比价；建立完备的供应商档案；选择可信任的采购员工；合理安排采购计划，避免库存短缺或积压；谨慎选择供应商，避免出现舞弊或遭受欺诈；做好账龄分析，严格审批付款，根据轻重缓急安排资金付款。

采购控制的内容：计划，用料部门请购单；汇集信息；采购决策；编制采购计划。实施，选择供应商；业务谈判；签订采购合同；验收入库。监督，合同监管；购后评价。

采购控制的方法：比价；账龄分析；建立信誉档案安排资金付款。

采购的关键控制点：客户信用等级、付款账期、成本比价、采购库存量、周转资金和采购成本。

七、库存控制是企业内部控制的主题

库存控制的要求：确定合理库存的安全量；及时盘点处理废品；电算化供应链设置安全量；认定和处理废品与不合格品必须有质检部门参加。

库存控制的内容：库存控制的任务是防止超储和缺货，确定合理库存的安全量；库存分类结构比例合理；分类摆放整齐，方便商品出库。账实登记相符，发货和进货单据保管完整。

库存控制的方法：及时盘点；及时处理废品；电算化供应链设置安全量。

库存的关键控制点：安全量、库存积压、退换货、库存预警、不良品预警、库存周转率或周转天数。

八、生产及成本控制是企业内部控制的主体

生产及成本控制的要求：物资控制、可追溯性和标识，填写质量记录，明确责任，保证可追溯性；设备的控制和维护，加强设备的维护保养；生产关键过程控制管理，采用统计控制方法进行生产过程控制；文件控制，保证过程策划的要求得以实现，并保证版本有效；过程更改控制，编制和执行专门的质量控制程序；验证状态的控制，强化检验和监督；不合格产品的控制，对不合格品的处理严加控制。

生产及成本控制的内容：生产组织，选择厂址、布置工厂、组织生产线、实行劳动定额和劳动组织、设置生产管理系统等。生产计划，编制生产计划、生产技术准备计划和生产作业计划等。生产控制，控制生产进度、生产库存、生产质量和生产成本等内容。包括事前生产成本控制（设计成本）；事中成本控制（生产过程用料耗时）；产品流转中的成本控制（包装和运送）；事后成本控制（产品反馈和过程）。

生产及成本控制的方法：生产任务和完成情况的图表化；规章制度与工作标准的公开化；与定置管理相结合，实现视觉信息的标准化；物品的码放和运送的数量标准化；生产作业控制手段的形象直观与使用方便化；生产开发进度与合同付款进行台账的实时监控等。成本控制采用指标分解法、预算控制法和定额控制法。

生产及成本的关键控制点：月度计划、物料消耗率、约当产量、成本计算方法、费用分摊率。

九、销售控制是企业内部控制的重点

销售控制的要求：合理确定定价机制和信用方式；建立客户信用档案，防范信用风险；销售客户资源实现共享，防止跑单；加强销售档案审核和备案；做好发货送货验收和开票；及时监督已发货但未开票业务；做好应收账款账龄分析；加强应收账款的回收工作，确保资金的及时回笼；回收款与销售人员奖惩挂钩，随时监督已售未回款业务。

销售控制的内容：营销策略（定价、折扣、信用方式、广告宣传）；销售业务环节记录，单据跟踪；销售订单；出库和发货；销售和开票；应收账款管理；销售人员业绩和销售费用开支；客户售后服务。

销售控制的方法：将客户划分等级，分类管理，提高应收账款周转率；设置开票限价预警；制定开票管理办法，规定正常开票和加急开票，确保账期缩短，款项及时回收；按收款比例发放业务提成。

销售的关键控制点：报价监督、发货指令、发货开票回款账期、回款率。

十、信息化控制是企业内部控制的工具

信息化控制的要求：信息系统规划满足管理需要；符合企业内部控制要求；确保信息化安全第一；初始化考虑科目等设置控制；运用过程中业务供应链控制各个控制点设置；人员分工权限的控制；进行规划和制定信息化业务流程；制定信息化规则。

信息化控制的内容：初始化科目等设置控制；运用过程中业务供应链控制；人员分工权限的控制。

信息化控制的方法：系统开发，包含初始化、人员分工和权限、调试、实施方案等；信息系统运行，包含各模块具体操作办法、发现和解决问题、建立系统变更流程、制定信息化业务流程等；信息系统维护，包括系统的安全、数据的备份、环境的配置，制定信息化整体规则等。

信息化的关键控制点：初始设置管理控制、业务各个控制点嵌入系统、岗位操作权限的分工。

十一、税务风险控制是企业内部控制的重心

税务风险控制的要求：避免申报报表中异常数据的反映；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本；税种的筹划控制；所得税清算控制；减少税务稽查列入内部控制的风险，规避税务执法风险。

税务风险控制的内容：增值税、企业所得税、其他税种，如个人所得税、房产税等。

税务风险控制的措施和方法：经常学习和查看税务政策；积极处理与税务部门的关系；聘请税务顾问专家；对重大问题涉税风险进行专题评估和筹划；申报税前的审核；账务处理税务技巧的掌握。

税务风险的关键控制点：税负率变动、收入成本比率异常、存货率过高、开具增值税专用发票异常等。

十二、内部审计是企业内部控制的保障

內部审计的要求：监督和控制，对管理层经营情况的监督； 审查企业内部控制是否存在问题；财务会计的处理是否合规合法；监控财产的安全和保值增值。风险评估和预防：资金的风险审查和评估；税务风险的生成和评估。咨询和指导，揭示经营管理薄弱环节，健全自我约束机制。促进改进工作或生产，提高经济效益。

内部审计的内容：财务收支审计，对财务收支进行的真实、合法和效益审计；经济效益审计，对经营管理中存在的问题，提出改进措施，以提高经济效益；经济责任审计，对经济责任人所承担的经济责任的执行情况进行的审查，如离任审计。

内部审计的方法：整体方法包括顺查法与逆查法、详查法与抽查法。具体审计方法包括审阅法、核对法、分析法、比较法、复核法、查询法、盘点法、调节法、观察法。、审计组织方法包括组织审计小组、定期和不定期、专项和日常、管理建议书、监督和评价工作、促进内部管理。参照的制度方法包括内部控制指引、审计准则等。

内部审计的关键控制点：审计人员能力、资料的安全保障、信息化测试和监控、财务数据的完整、财务内部控制的评估、风险控制。

十三、数据管理是企业内部控制的起始点

数据管理的要求：按时提供经营成果的报告；给管理者以警示；洞察内部控制出现的问题；及时反馈执行的结果；完成经营目标的预测；作为资金控制的手段；成为经营决策的依据。

数据管理的内容：月度会计分析文字报告；经营情况报表（包括收入、成本、费用、税金、债权债务等）；预算执行表；货款指标控制表等。

数据管理的方法：定期召开财务分析会议；进行指标分析，如资产负债率、流动比率、应收账款周转率、收入成本率、费用率、损益平衡点等；重点关注现金流的动态分析。

数据管理的关键控制点：财产清查、减值测试和债权债务核实；合理计提减值；权益保值增值；重大交易事项的审批；推迟或提前收入确认；费用、成本的确认标准和计量方法；报表附注。

企业内部控制贯穿于企业经营全过程，是企业赖以生存的基础，是企业发展的保护伞。存在企业各个方面。抓好内部控制关键点，也就抓好了内部控制的精髓。企业内部控制的关键点，是企业内部控制的中心， 内部控制涉及各个方面，财务控制是企业内部控制的主要方面与重点，对企业的生存和发展至关重要，全员特别是管理人员参与企业内部控制，能使企业立于不败之地。