会计理论发展的推动力量

黄子弋

会计理论发展的推动力量

〖STBZ〗

——1929-1933年美国经济大萧条

摘要：20世纪初美国资本主义经济蓬勃发展，企业所有权与经营权的分离对会计信息的真实性、可靠性提出了要求，1929-1933年美国的经济大萧条使这一因素成为了公认会计原则产生的外部动因；这一事件也暴露出了美国会计实务中存在的缺乏统一规范、会计信息失真的问题，成为了公认会计原则产生的催化剂；而当时美国已存的“统一会计制度”和相关理论则为公认会计原则的产生奠定了基础。会计理论、会计准则、会计实务又有着密不可分的关系，经济大萧条直接促进了美国公认会计原则的产生，推动了会计理论、实务及其研究的发展。

关键词：经济大萧条；会计理论；会计实务；公认会计原则

中图分类号：D9

文献标识码：A

1会计理论的产生及其涵义

会计的发展与进步依次经历了古代会计、近代会计、现代会计三个重大的阶段。在会计发展史中，出现了四大里程碑式的事项：1494年卢卡·巴其阿勒《算术、几何、比及比例概要》一书的出版，1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，20世纪中期传统会计分化为财务会计和管理会计，以及21世纪公允价值会计模式的发展。从封建社会到近代时期再到21世纪的今天，人类经济在不断发展，并在工业革命、第一次世界大战、第二次世界大战、1929-1933年经济大萧条以及2008年经济危机的推动下不断进步，会计也在不断发展并在经济社会中发挥着越来越重要的作用。

会计历史悠久，而从1907年斯普瑞格发表《账户的哲学》这一与会计理论相关的最早、最著名的著作开始，会计理论产生与发展的历史却刚过百年。斯普瑞格之后，一些著名学者的研究进一步促进了会计理论的发展，如坎宁的《会计学中的经济学》、麦克尼尔的《会计中的真实》、佩顿的《会计理论》以及他和利特尔顿的《公司会计准则导论》，虽然这些多属于规范会计理论，但对促进20世纪会计理论的发展都起到了很重要的作用。著名学者谢诗芬、戴子礼则认为计量是会计的核心，公允价值在会计理论中占据十分重要的地位。

会计的发展是反应性的，并与经济的发展密切相关；对于会计理论，则有狭义和广义之说，狭义的会计理论包括了财务会计概念框架和会计发展史等内容，不把会计方法和准则包含在内，会计理论、会计准则、会计实务是三个不同的领域，三者之间具有密不可分的关系。会计理论影响会计准则的制定与修改，会计准则指导会计现象、会计实务，会计理论具有解释现存的会计实务和预测未来会计现象、会计实务的作用，而会计实务、会计现象则可以验证会计理论与经济发展的适应性。会计理论的发展会受到重大经济事项的影响，经济危机会反映出会计准则、会计实务中在确认、计量、记录和报告过程中存在的重大缺陷，引导会计理论的发展与进步。

2经济大萧条与会计理论的发展—美国公认会计原则的产生

2.11929-1933年美国经济大萧条

从1929年10月华尔街股票市场的崩溃到后来银行倒闭，企业破产，失业率急剧增加，美国1929-1933年的经济大萧条不仅使国内经济陷入危机，也引发了全球性的经济危机。

导致经济大萧条的原因是多方面的，第一次世界大战后，美国等资本主义国家的经济水平明显提升。当时的美国按照古典经济学的理论，主张经济自由主义，对市场不加干预，依赖“看不见的手”调节经济。由于没有政府的干预和证券监管体系，人们过度追求财富累积；在资本市场上所有权与经营权又逐渐分离，信息使用者和供给者之间存在不对称的信息，若没有相应的会计制度、准则对信息的披露做出权威性的要求，就会出现更多的自利行为。由于没有统一的、权威性的标准对企业的行为进行规范和统一，使得会计信息不需要披露或者即使披露也会存在大量的失真信息，误导利益相关者的决策，同时也会产生经济繁荣的假象。最终，出现危机信号时，银行等金融机构也没有及时地意识到其严重性，市场上又存在太多不真实的信息，从而导致了更严重的经济危机。

当时有很多人把此次危机的责任追究到会计身上，而实际上这一想法说明正是由于这次经济大萧条，才让人们意识到会计在经济发展中的重要性，美国政府和会计相关人士也发现了现有会计理论、会计准则存在的缺陷，同时，由于20世纪初美国联邦贸易委员会（FTC）和美国联邦储备委员会（FRB）对制定“统一会计制度”进行了尝试，虽然没有得到廣泛认可，但也作为初期的制度基础与经济大萧条一起成为了促进美国公认会计原则产生的重大推动力量。

2.2美国公认会计原则产生的外在动因

20世纪初，美国作为资本主义市场经济的代表，股份公司的所有权与经营权已经明显分离，也就要求企业提供的财务报告要具有可靠性、真实性；企业的管理者也需要在资本结构发生改变的情况下，获取可靠的资金，在筹资时，需要向投资者、债权人等提供真实可信的信息。1929年危机爆发后，人们意识到在经济社会中，会计信息并没有展现出其可靠性、真实性，信息不对称使得使用者做出的决策不再有效，而美国政府放任经济自由发展，使得经济出现虚假繁荣的景象，最终危机爆发并带来了严重的经济后果。

因此，美国政府有关机构所提出的有关统一会计实务、制定公认会计原则的指令是所有权与经营权分离的这一社会经济发展趋势的外在要求，危机的爆发恰好让人们意识到制定统一的会计原则的重要性，对公认会计原则的产生起到了推动作用。

2.3美国公认会计原则产生的内部要求

因为缺乏相应的会计准则，会计工作人员进行确认、计量、记录、报告时没有可以遵循的标准，尤其在计量的过程中，只能依靠个人的判断和估计对会计信息进行记录和反映，会计实务的处理过程很有可能是不合理、不真实的。20世纪初的美国会计存在着三大问题：缺乏统一的会计标准，信息披露制度不健全、会计信息失真。

经济大萧条发生后，会计的确对此次危机的严重化起了不好的作用，应该承担一些责任，但是这并不是经济危机发生的根本原因，仅仅依靠会计理论、会计实务的改革与发展，是不能避免经济危机的发生的。相反的，正是由于资本市场的崩溃，才暴露出了会计在现实经济发展中存在的缺陷，也就产生了制定会计准则的内在要求。另外，20世纪初，FTC和FRB就在制定“统一会计制度”方面做出了努力，并发布了《编制资产负债表的认可方法》和《财务报表的验证》两份文件，一方面，它体现了政府管制并统一企业会计实务的决心；另一方面，它奠定了美国政府管制机构与会计职业界的合作基础。

危机爆发后，美国政府和会计界的人士都认识到了制定統一的会计准则的重要性和必要性，并开始落实这一工作。在这一过程中，推动公认会计原则产生与发展的组织主要有美国注册会计师协会、美国证券交易委员会等，经过努力，美国公认会计原则的制定大致经历了三个阶段：一是1938年会计程序委员会的成立，1938-1959年间，先后共发表了51份《会计研究公报》，其内容主要是对现行处理惯例的选择和认可，而缺乏对会计原则的系统研究；二是1959年会计原则委员会成立，1959-1972年，它发表了31份意见书以及一些报告，是对一些会计与报表基本问题的观点，并不作为公认会计原则的内容；三是1973年财务会计准则委员会成立，到1987年，已经发表了97份财务会计准则公告和几十份解释及技术性报告，之后美国公认会计原则基本形成。

综上可知，美国公认会计原则的产生主要受到了以下三种力量的推动作用：一是资本主义经济的发展，出现的两权分离现象对会计信息的真实性、可靠性提出了要求，危机的爆发推动了相关的会计准则的产生；二是经济危机的爆发，这一事件暴露出了会计领域存在的问题，经济危机成为了公认会计原则产生的催化剂；三是20世纪初已存的关于“统一会计”的初步的会计制度，为公认会计原则的产生奠定了理论基础。

320世纪会计理论发展的重大推动力量—经济大萧条

前面已经提到，会计理论、会计准则、会计实务三者之间具有密不可分的关系，会计理论影响会计准则的制定与修改，会计准则指导会计实务，会计理论具有解释现存的、预测未来会计实务的作用，而会计实务起到验证会计理论的作用。会计理论的发展会受到重大经济事项的影响，发生经济危机时，会反映出会计准则、会计实务存在的缺陷，进而推动会计理论的发展。接下来将从会计环境角度、会计理论与会计实务关系、会计理论与会计准则关系三个角度出发进一步分析20世纪30年代的经济大萧条对会计理论发展的推动作用。

3.1经济大萧条与会计理论的发展—会计环境角度

会计理论的发展会受到会计环境的影响，会计环境包括了政治、经济、法律、社会等多方面的因素，会计环境的变化，会直接或间接地推动会计理论的发展。1929-1933年的经济大萧条反映出了当时美国的会计在政治、经济、法律这些环境方面存在的缺陷。在政治和法律方面，美国政府不干预经济的发展，也没有对企业的会计信息及其披露进行统一和规范，也就使得会计成为了一个不受约束和管制的行为；在经济方面，20世纪初美国的资本主义市场经济中，所有权与经营权分离，信息不对称导致利益相关者遭受不利损失，虚假的信息并不能反应经济社会的发展水平。从这三个方面考虑，面临经济危机的美国需要有一定的制度和理论基础为会计准则的制定提供依据，进一步指导会计实务运行的真实、可靠，使会计信息系统真实地反应经济的发展情况。

3.2经济大萧条与会计理论的发展—会计理论与会计实务关系角度

会计理论具有解释现存的、预测未来会计实务的作用，而会计实务起到验证会计理论的作用。20世纪30年代的美国经济危机发生后，人们意识到会计实务的混乱、会计信息的失真的确对危机的深化起到了一定的作用。当时的会计师没有可以遵循的权威性的规范，大都依赖估计和判断进行计量，两权分离和投机行为下，会计信息是否真实、公允就不得而知了，社会经济也由于缺乏管控、自由发展、信息失真、严重投机等变得不堪一击。因此，需要多方共同努力，制定统一的、权威性的会计准则和制度规范，促进经济危机下会计理论的发展与进步，使会计理论更好的解释和预测会计实务。

3.3经济大萧条与会计理论的发展—会计理论与会计准则关系角度

在经济大萧条的推动作用下，证券交易委员会等开始了会计原则的制定。在制定公认会计原则的过程中，从最初的《会计研究公报》到财务会计准则公告及其解释，美国公认会计原则的产生和改进也受到了20世纪早期到90年代会计假设理论体系、会计目标理论体系、财务报告的改进等财务会计概念结构的建立和演变的影响，也受到了《公司会计准则绪论》、《论基本会计理论》等具有代表性的会计理论研究成果的指导，这些会计理论特别是财务会计概念框架等会计理论体系的形成，为会计准则的产生和改进，提供了基础。

因此，1929-1933年的经济大萧条，不仅直接的促进了美国公认会计原则形成与改进，也推动了会计理论研究的发展，在会计理论体系形成过程中起到了很重要的作用。

参考文献

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