2017美中减税举措的比较和启发

宋佩伦

摘 要：在世界减税的浪潮中，如何合理的进行减税改革，使自己的国家保持国际竞争力，屹立于全球经济一体中，是各个国家亟待解决的问题。本文通过对美中所得税减税政策的比较分析，总结美中所得税减税政策的异同，从而指出我国可以向美国借鉴的地方。

关键词：减税政策 比较 启发

一、引言

当前，全球主要经济体兴起了新一轮减税潮。今年四月下旬，美国正式公布了其历史上最大的减税计划。英国、法国、印度、中国也相继推出一系列减税政策，以避免在新的全球竞争中失去先机。可见，减税已是全球的趋势，如何在这个新的浪潮下博弈，以中美为例加以分析。

二、美中所采取的减税计划或政策

1.美国的减税计划。

1.1个人所得税：将现行的七级超额累进税率改变为10%、25%和35%的三级超额累进税率。基本扣除额翻了一番，一对夫妇的所得税基本扣除额将达到2.4万美元。此外，专项扣除的范围，除育儿补贴外，将扣除限于住房按揭贷款利息支出和慈善捐款之内。

1.2公司所得税：税率从35%降至15%。对于任何规模的业务，从财富500强到夫妻店，再到自由作家等，都将只支付经营所得15%的税收。至于海外利润的税收减免。则将跨国公司的海外收入的税率降为8.75%。对美国企业留存海外的利润一次性征税，推动“来源地”征税原则，即未来美国企业的海外利润只要在带来利润的国家交税，而无需向美国政府交税。

1.3取消遗产税，废除“奥巴马医保”税，替代性最低税等税种，还将取消多项税收减免政策。

2.中国的减税政策。

2.12017年7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率；将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。

2.2扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围。2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，符合此条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额并按20%优惠税率缴纳企业所得税。

2.3提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例。2017年1月1日到2019年12月31日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。

2.4在试点地从2017年1月1日起，对创投企业投资规定科技型企业的，可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策；2017年7月1日起，将享受此优惠政策的投资主体扩大。政策生效前2年内发生的投资也可享受前述优惠。

2.52017年7月1日起，在全国对个人购买符合条件的商业健康保险产品的支出，允许按每年最高2400元的限额予以税前扣除。

2.6将2016年底到期的部分税收优惠政策延长至2019年底，包括符合规定设施用地减半计征城镇土地使用税；重点群体创业就业，按规定扣减各项税费等。

三、美中减税政策的异同

1.美中减税政策的差异。

1.1侧重点不同。美国更侧重于个人所得税的改革，中国则更侧重于增值税和企业所得税的改革。究其主因是由于税制结构的不同，美国是一个以直接税为主体的国家，财政收入中，所得税占据比重最大，高达70%-80%，而这其中，绝对以个人所得税为主。相比之下，中国是一个以间接税为主体的国家，增值税占全部财政收入的一半以上，其次是企业所得税。

1.2税率结构不同。美国的企业所得税对所有的企业采取统一的15%的税率，而中国则是对于一般企业采取25%的税率；其他符合规定的企业适用20%、15%、10%的税率。

1.3个人所得税税前扣除限额不同。美国原来已婚人士合并申报标准扣除额为12000美元，现在达到24000美元。中国原来是除了特别规定的商业保险可以扣除外，其他商业保险一律不得税前扣除，现在则可以将符合条件的商业健康保险，允许每年在2400元的限额内扣除。

1.4减税方式不同。美国大刀阔斧的将企业所得税从原来的超额累进税率最高35%降为单一的税率15%，减了25%的税率，可谓改革力度颇大。中国则基本不改变原有的税率结构，而是改变其中一小部分，更多的是把重点放在税收优惠政策上面。

2.美中减税政策的共性。

2.1较为详尽的费用扣除项目。美中都对可抵扣费用扣除范围、项目、扣除标准做出了明确规定。可抵扣项目设置较为具体周到、人性化。例如，美国个人所得税中一对夫妇的扣除额高达2.4万，这综合考虑家庭开支比较大的因素，降低了家庭负担。中国则允许个人税前按限额扣除商业健康保险。这些政策越来越考虑人们的实际需要、实际负担和开支，做到真正减轻税负。

2.2着眼点相同。由于所得税在各国税收中所占比重最大，因此为了使减税效果较为明显，各国的减税政策多从所得税入手。美中都着重减少所得税，都在企业所得税和个人所得税方面做主要的减税调整。

2.3扶持中小企业的发展。中小企业越来越成为国家经济发展的后备力量，在国家经济发展中的作用越来越明显。美中都降低中小企业的税率，并给予很多的税收优惠政策，这有利于减轻中小企业的税收负担，利于其资金融通，加速其资本积累，促进中小企业发展。

2.4全面的减税政策。美中在减税的过程中，减税政策涉及的范围很广，跨度很大。美 中不仅仅只涉及占比重较大的企业所得税和个人所得税，美中还涉及遗产税，城镇土地使用税、房产税等占比重较小的税种。两国减税政策可谓涉及方方面面，真真正正在全面进行税收减负改革。

四、美国减税计划对中国税制改革的启发

1.税率。中国企业所得税25%的税率与美国15%的相比，有较大的差距。而且，中国现行工资薪金的七级超额累进税率的最高税率45%与美国的三级超额累进税率的最高税率35%相比，差距也很大，因此为了提高国际竞争力，中国企业、个人所得税率要适当下调。

2.个人所得税。中国个人所得税占税收收入之比不到8%，但未来的增长潜力很大，应注重个人所得税的征管规范和制度标准的制定。（1）学习美国在申报缴纳个人所得税时以家庭为单位，充分考虑纳税人本人的收入情况及纳税人所在家庭中各个成员的具体情况。（2）我国现行的個人所得税制度采取的是分类征收、累进税率。其最大的缺陷在于不符合公平原则，容易避税。而美国采取的综合课税制特征是“反列举”，即只要是纳税人的收入，不管来源如何，除了列举出来的不征税之外，其余的都要纳入征税范围。这利于扩大税基，保证纳税人数量，能全面反映纳税人的税负能力，符合税收公平原则，是今后我国个人所得税改革的方向所在。

3.避免重复征税。美国取消遗产税就是为了避免重复征税，而我国重复征税的现象尚有很多。例如，企业间的捐赠支出，捐赠方和受赠方都要计入应纳税所得额缴纳企业所得税，这就是重复征税。因此我国应加强税法相关方面的改革和政策的制定。

4.调整税制结构。一方面，我国应逐步提高直接税的比重，诸如个人所得税、房产税、遗产税等直接针对居民个人开征的税种。加大对消费税、资源税、环保税等“绿色税”的征收力度，让一些高能耗、高污染企业不会因为普惠性降低税率而“搭便车”受益。另一方面，我国可以从流转税税制为主体的模式转向流转税和所得税双主体的复合税制模式，以便更加顺利的帮助我国在税制改革中过渡。

5.减税要惠及大部分群体。美国的减税政策主要使企业、中产和顶级收入者受益。然而，中国在进行税制改革的时候，要争取让更多的中小企业、低收入人群享受更多的税收优惠政策的福利，让穷人比富人更受益，让税负重的企业和个人以及家庭，获得实质性的税负减少，能够实实在在的受惠于减税政策。

参考文献：

[1]唐超，吴君民.美中韩超额累进企业所得税制比较与借鉴[J].财会月刊，2015（28）.

[2]刘晓静.从中美个人所得税比较中的启示[M].时代经贸，2007（9）.