美国法务会计初探

田仕华

（杭州职业技术学院）

【摘要】法务会计是新兴的复合型学科，对财务、审计、法律等专业知识有一定的要求。其诉讼支持和会计举证是对传统审计的重要补充。而中国的法务会计起步较晚，在实务操作方面应用范围较窄。本文通过对美国法务会计的研究，能够对中国法务会计的发展提供一定的技术支持。

【关键词】财务欺诈 诉讼支持 会计举证

一、美国法务会计认证机构

法务会计（Forensic Accounting）是结合会计、审计、案件调查技巧于一体的复合型学科。在韦伯字典中法务会计的定义为“使用于或适用于司法体系和法庭公开辩论的会计司法鉴定服务”。其研究内容涉及主体财产的非法侵占、网络犯罪、财务欺诈、职业欺诈等。

美国注册舞弊检查师（ACFE）是目前世界上最大的反欺诈组织。目的是在后安然时代减少全球范围内的商业欺诈，恢复公众对财务信息完整性和客观性的信心，并提供相关技能培训。

在美国从事法务会计的专业人才被称为注册舞弊检查师（Certified Fraud Examiners），简称CFEs，是美国注册舞弊检查师（ACFE）协会会员。合格的注册舞弊检查师必须具备包括欺诈性的金融交易、犯罪学和伦理、法学、欺诈调查在内的专业知识和素养，需要透过财务信息看到数字背后隐藏的舞弊行为，并能在法庭上将会计信息清晰陈述。

在资格认证方面，美国注册会计师协会（AICPA）下设CFF项目，为从事法务工作的会计人员进行资格认证。2005年7月美国注册法务会计师学会（FCPA）成立，提供认证服务。其会员要通过测试，并满足从业经验的要求，不仅仅是注册会计师，还要求通过法务会计师的资格认证，证明其具备法律、舞弊审查及相关的专业知识。

二、美国法务会计内容框架

现代科技使得金融交易人员、管理人员、财务人员通过运用尖端的科技手段操纵电脑系统进行财务欺诈并从中获利。法务会计人员由于具备一定的科技手段，能够查找系统中遗留的线索，从而搜集财务欺诈的证据。

美国的法务会计包含两部分，分别是诉讼支持（Litigation Support）和会计举证（Investigative Accounting）。

（一）诉讼支持

诉讼支持业务主要和诉讼程序有关，包括开庭前的资料准备工作、法庭上的专家证言等，以此支持法庭上的公开辩论。当审核完相关资料后，法务会计人员将对案件进行初步的评估，锁定财务欺诈的范围以及对公司未来财务状况的影响。

由于法务会计人员熟悉诉讼流程和相关法律规定，在诉讼过程中能够针对性地通过提问取证，并且解释案件中的虚假财务信息。在帮助陪审团理解相关财会知识上起到了关键的作用。此外，在诉讼中法务会计人员能够提供专业的损失评估报告，作为第三方证据支持法院裁决。损失评估报告通过比较企业财务欺诈事件发生前后的利润情况确定影响范围，并设定企业的风险级别。

（二）会计举证

目前多数法务会计从业人员是从传统会计行业衍生而来的。由于传统的会计从业人员依赖于数据真实性的会计前提，财务信息的侦查能力方面十分欠缺。

相对而言，法务会计人员必须具备相当的会计专业能力以及一定的审计工作经验，能够通过电脑系统查找违规行为的蛛丝马迹，搜集财务欺诈的证据，并帮助企业整理和准备相关资料采取法律上的维权行动。

在会计举证过程中要首先根据案情锁定会计信息搜集范围，例如应针对哪些单位的财务资料进行取证，应对哪些财产进行清查。确定范围后应使用合适的取证手段搜集资料，对可疑的财务数据进行追查并根据专业知识和职业判断对财务欺诈案件提供书面报告。法务会计搜集的大量书面证据在诉讼中应向公众披露。

三、法务会计的必要性

（一）财务欺诈对企业的影响

从1996年开始，美国注册舞弊检查师协会针对94个国家每两年进行一次职业欺诈损失、侦查手段和犯罪事实的统计分析和报告。最近公布的2012职业欺诈和职权滥用报告的调查结果显示1，388件舞弊案件正在接受調查。

据美国注册舞弊检查师协会2010-2011年的调查结果显示，全球企业因财务欺诈所导致的直接损失约占企业收入的百分之五。若该百分之五应用于2011年世界生产总值数据，则该年度因舞弊行为导致的损失约达3.5万亿美元。

（二）财务欺诈案件的统计结果

1.欺诈导致巨额损失。职业欺诈所导致的企业损失平均为14万美元。超过20%的欺诈案件直接损失超过100万美元，对企业和社会造成负面影响。

2.欺诈行为的潜伏时间较长，平均需要一年半的时间才能被发现并立案侦查。部分欺诈案件持续多年不被发现，例如奥林巴斯财务丑闻，20年间隐瞒投资亏损高达13亿美元。

3.多数案件因员工揭发而被接受调查。而通过侦查手段，如内部审计、管理层审核、外部审计等，发现舞弊的情况较少。调查显示2012年通过管理层审核查出的舞弊行为占14.6%，外部审计查出的舞弊行为仅占3.3%，而43.3% 的案件是通过员工揭发而公诸于世。

4.小企业的财务风险。小企业因在反欺诈和内部控制上投入的资金和人力较少，缺少监督机制，在经营过程中面临更高的财务欺诈风险，对企业的持续经营带来困扰。

5.财务舞弊已成为全球企业发展中共同的症结所在。为了规避财务欺诈风险，企业应雇佣法务会计人员对可疑的财务数据进行及时分析并获得相关法律帮助。

从安然、世通等先例中可知，虚假财务信息和财务舞弊行为对全球经济的影响不可小视。而中国目前的法务会计和司法会计之争使得两者之间模糊不清，未能作出清晰的范畴划分。在起步阶段，中国应借鉴美国的法务会计，加大法务会计的理论研究，不断完善和健全相关的制度和人才培养规划，逐步推广法务会计的应用。

参考文献：

[1]艾子君.从案例透视美国法务会计业务[J].国际商务财会，2010（10）.

[2]美国注册舞弊检查师协会，2012美国职业欺诈和职权滥用报告的调查报告，http：//www.acfe.com/rttn.aspx，2012，6.

[3]商兰芳.世界各国法务会计的发展及其启迪[J].集团经济研究，2006（06）.