基于内部控制框架的公立医院财务风险分析

夏晋杰

摘要：医院财务风险实际上就是医院在开展财务活动的过程中受到多种因素的影响形成的无法预料的经济损失可能性。医院财务风险无处不在，具有一定的不确定性，比如政府拨付的部分资金未得到合理利用，而且公立医院自筹的资金又未能及时归还等等。公立医院财务风险如果发生，不仅影响医院的形象和经济效益，还会导致医院的财务陷入危机中。对此，公立医院必须基于内部控制框架加强医院财务风险控制，提高医院的经济效益。

关键词：内部控制框架；公立医院；财务风险

1992年，内部控制框架被首次提出，1994年专业人士对内部控制框架的内容进行补充。内部控制实际上就是医院内部管理人员在遵循法律法规的前提下提供的科学保证过程。公立医院管理人员必须结合实际情况合理制定医院财务风险控制方案，降低医院财务风险。

一、公立医院财务风险产生的原因

（一）经济因素

要想保证公立医院内部控制的合理性，就需要以下因素的支持：一是控制环境，二是风险评估，三是控制活动，四是信息检测。在新形势下，公立医院财务管理的关键任务之一就是完善内部控制体系，构建内部控制框架，防范医院财务风险。对于公立医院内部的大型医疗设备方面的投资必须进行可行性研究，实行全方位跟踪管理。公立医院财务风险的参考指标有以下几个：一是收支结余率，二是资产负债率，三是流动比率。相关部门明确规定，公立医院必须捋顺内部经济业务流程，分析各个业务环节存在的风险性，并合理的选择风险预防对策，完善医院内部控制体系。

在新形势下，导致公立医院出现财务风险的因素比较多，而且这些因素都是比较难控制的。随着社会的快速发展，我国的经济逐渐从单一化向多元化转变，市场环境也在不断变化。如今，卫生体制的快速改革使社会竞争日趋激烈，公立医院成为了医疗市场中相对独立的个体。为了满足公立医院的发展需求，很多公立医院开始信贷融资，导致医院出现了负债经营的状况，公立医院的负债风险也在不断加大。

（二）法律和政策因素

如今，国家法律和政策不断完善，医院医疗事故的处理方法由原来的补偿制转变为赔偿制度，而且患者的法律意识不断增强，维权意识也在不断增强，医患纠纷对于公立医院的经济影响非常大。除此之外，很多媒体为了提高关注度，开始报道一些具有倾向性的文章，这导致公立医院处于相对被动的地位，给医院带来了一定的经济损失。在很长一段时间内，公立医院往往是通过收入来抵支出，但是在医疗制度改革后，公立医院的收付结构发生了巨大的改变，严重影响了公立医院的财务核算，增加了医院财务风险。《医院会计制度》中还明确指出：“公立医院如果是因为违规治疗或其他管理原因导致保险机构拒付而出现的款项不能收回账目，医院就需要设定为坏账损失。”

（三）医疗技术因素

医疗过程的专业性非常强，医疗过程本身就具有极高的风险性。在医疗过程中，药物和医疗器械是必不可少的，而医疗器械的质量和药物的质量有可能会提高医疗风险，导致患者的病情加重，甚至是死亡，医院就需要赔偿患者经济损失等等，这必定会增加医院财务风险。

二、基于内部控制框架的公立医院财务风险应对能力

（一）控制环境

控制环境已经成为公立医院内部控制框架的基础，控制环境包括以下内容：一是公立医院的内部职责划分，二是管理层哲学，三是经营模式，四是医护人员的职业道德。在公立医院控制环境的过程中很容易出现以下问题：一是责任划分不合理。公立医院的管理人员多是政府部门直接任命的，医院的主要管理权力都掌握在院长手中，其他管理部门的权力比较小，这对于医院的协调与管理是十分不利的。公立医院的责任划分不合理会增加医院的决策风险，如果决策不正确，就会给医院带来巨大的损失。二是缺乏風险意识。医院管理人员往往不是专业的财务人员，对财务管理方面的知识相对欠缺。除此之外，很多公立医院内部缺乏专业的财务管理人员，财务风险防范意识比较淡薄，医院财务风险应对能力较低。

（二）风险评估

风险评估实际上就是医院的财务人员对医院经营过程中的风险进行分析和确认。风险评估包括以下要素：一是目标确定，二是事件识别，三是风险评估，四是风险反应。公立医院要认识到开展风险评估的重要性，并把风险评估上升到风险管理的高度，把风险作为医院经营控制的核心理念。公立医院财务人员需要主动对医院经营过程中的风险进行识别，但是很多财务人员缺乏风险识别意识，也缺乏风险识别的能力，在一定程度上加大了医院财务风险。

（三）控制活动

控制活动实际上就是医院财务管理人员对医院风险活动的执行过程。但是，很多公立医院的内部财务管理制度不健全，财务风险管理过于形式化，并未在医院经营过程中起到实质性的作用。除此之外，医院内部财务控制体系不完善，导致医院财务风险控制缺乏实质性的支持和保障。

（四）信息与沟通

要想控制医院财务风险，医院就必须及时的获取内外部信息，并确认信息的准确性。但是，很多公立医院信息的透明度非常低，财务报告不会向外部公开，即便是医院内部各个部门也无法实现信息透明。职能部门如果相对医院的财务风险控制提出建议难度是比较大的，这不利于医院财务风险控制，医院财务风险控制也无法落实到实处。医院内部各个部门之间缺乏沟通和交流，对于医院财务风险控制也是十分不利的。

三、基于内部控制框架下加强公立医院财务风险防范的对策

（一）改善控制环境

要想降低医院财务风险，就必须改善控制环境，增强财务人员的风险防范意识，提高财务人员的专业水平和综合素质，加大人员培训方面的资金投入，不定期派遣财务人员外出参加专业化培训，丰富财务人员的实践经验，严格规范自己的行为，明确自身的职责。除此之外，医院还必须改变传统的经营管理理念，对医院的财务状况进行分析判断，进而提高医院的经济效益，推动医院的快速发展。

（二）注重风险评估

医院财务人员必须认识到开展风险评估的重要性，对医院财务风险进行有效控制。公立医院内部需要设置专门的财务风险评估小组，对医院财务风险展开专业性评估，并结合医院的实际情况制定财务风险控制方案，完善内部控制体系，建立财务风险预警系统，提高医院财务风险控制水平。

（三）注重控制活动

要想降低医院财务风险，医院就必须注重控制活动，保证控制活动可以严格执行。医院财务人员要合理的控制医院对外投资的范围，对投资项目进行实地考察，并加强各个部门的合作，分析财务控制的关键点，避免医院盲目投资。

（四）实现信息透明增强沟通

在新形势下，医院要建立财务信息系统，实现信息共享。医院内部各个部门也要多沟通交流，加强合作，特别是医院审计部门和财务部门必须互相协作，为医院管理人员进行决策提供财务信息。医院管理人员要下放权力，给财务人员独立的权力，允许财务人员提出合理化建议，并多听取医院工作人员的想法和建议，对工作人员提出的建议进行整合，积极采纳。医院还需要不定期的在内部举办座谈会，对医院财务风险控制进行决策。

四、结语

要想降低医院财务风险，就必须改善控制环境，对医院的财务状况进行分析判断，明确自身的职责。公立医院还需要完善内部控制体系，建立财务风险预警系统，注重控制活动，保证控制活动可以严格执行。公立医院还需要建立财务信息系统，实现信息共享，实现财务风险控制目标。

参考文献：

[1]严华英.基于风险管理的公立医院内部控制现状分析[J].财经界（学术版），2016（23）：132.

[2]王利.构建内部控制框架下的公立医院财务风险防范机制探微[J].现代经济信息，2016（19）：169-170.

（作者单位：青岛大学附属威海市立第二医院（威海市妇幼保健院））