“营改增”对建筑施工企业的影响分析

彭飞舟

摘要：2012年税法改革将上海作为试点城市，推行营业税改增值税的改革，2016年5月，改革将深入推进至建筑行业、金融业、房地产行业以及生活服务行业。这一改革是颠覆性的，将对中国经济发展产生翻天覆地的影响，尤其是对于建筑施工这一特殊的行业。论文对中铁二十五局集团电务工程有限公司实施“营改增”进行的各项措施进行考察，基于此并结合理论形成对建筑施工企业“营改增”意义以及成功实施对策的思考。论文的侧重点是考察建筑施工企业由营业税制转化为增值税制后，在会计核算、财务管理、纳税申报等方面到底受到了什么影响。企业可以采取哪些措施来规避负面的影响而发扬积极的影响。以期从实践出发的论文能从理论上和更大范围内更好的指导更多同行业企业的实践。

关键词：营改增；建筑施工企业；影响

一、建筑施工企业实施增值税制的意义

（一）促进企业财务管理规范化

建筑施工行业在营业税制下企业异地经营异地纳税的现状使得企业的财务管理成本增加，另外，建筑施工企业实施较为简单的会计核算体系，对企业内部运营管理的影响微乎甚微，造成了建筑施工企业普遍轻视财务管理在企业运营过程中的作用。但是在增值税制环境中，企业财务人员被要求拥有更高的综合素质和专业技能。比如税率的变化，财务人员必须准确掌握进项税抵扣环节涉及到的各业务流程，销项税额的征收对象变成了含税收入，对收入的确认和进项税的认证都直接影响到企业的当期利润和资金状况。员工在财务知识上的优化，必定会反映在财务管理绩效上。

（二）探索更有效的建筑施工企业内部管理模式

“营改增”实施后，不仅整体的国民经济会被带动起来，每个建筑施工企业也会得到更好的发展，这样的发展刺激了企业探索更为优化的内部管理体制。税制改革前的企业大部分为粗放型管理，重复纳税和税负加重的问题时有发生。企业根据“营改增”实施后的绩效增长，更为积极弥补之前在管理经营上的短板，以求与财务管理达到积极的协同作用，提高企业利润。

（三）减小企业税收风险

同時征收营业税和增值税最大的缺点便是两个税种的不协调，存在重复征税的潜在可能，“营改增”税制改革的一个重要作用也是减小这一矛盾的发生，使企业的每一项业务只缴纳一次税费，尽量压低企业重复交税的风险。此外，“营改增”在建筑施工行业实施后使得企业购买各种建筑材料的发票可以用来抵扣进项税，企业有了更加严谨更加规范的纳税流程。“营改增”无疑是一条建筑施工企业成功减小纳税风险的有效路径。

（四）助力细化生产分工

营业税制环境下，建筑企业外包越多，重复征税的情况越严重，因此行业内部细分不成熟，建筑施工行业专业化程度较低。但“营改增”实施后，企业内部固定资产可以凭据发票进行抵扣，弱化了重复征税的负面影响，企业更愿意分开核算服务性和机械化的生产成本。征收增值税环境下的企业为占据市场，主动完善企业内部管理链条，充分发挥生产分工带来的专业化优势。

（五）促进增值税征收制度的完善

增值税一直以来都是中国的主要税种，我国一直实行的是消费型增值税。在市场经济体制下，实施增值税可以保证政府税收的安全性，有效的防止偷税漏税引起的税收流失，同时做到制度的中立性。建筑施工行业实施“营改增”，除了可以扩大增值税的使用范围外，还起到了避免商品零售领域的偷税漏税现象和缓和建筑施工固定资产不可抵扣的矛盾两个作用。所以，在建筑施工行业实施“营改增”将有助于增值税这一税种本身的完善，提高政府税收收入的稳定性。

二、实施增值税制对建筑施工行业的影响

中铁二十五局集团电务工程有限公司总部设在广州，是国家工商总局注册在案的铁路电务工程一级承包、铁路电气化工程一级承包施工企业，业务范围涵盖铁路通信、建筑施工以及电气化多种类型的工程施工。中铁二十五局集团电务工程有限公司实施“营改增”的过程进行探讨和研究，发现“营改增”对企业产生了一些影响，而这些影响在整个建筑施工行业内部具有一定的代表性。

（一）影响企业税负计算

中铁二十五局集团电务工程有限公司在实施“营改增”后，适用的税率由之前的3%变成了11%，同时计税方法也发生了变化，税额=销项税额—进项税额。税率和计税方法是构成税收计算的两个要素，它们变化必不可少的更新了原来的税负，也影响了企业利润。

（二）会计核算科目有所增加

增值税环境中，为了核算进项转出额、退换项、可抵扣项、计提项以及进项等细致内容，“应交税费”科目下会按需要设置“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税留抵税额”等多个二级科目，并相应的设置三级科目。

（三）影响会计核算方法

作为价内税的营业税和价外税的增值税，其会计核算方法有很大的不一样。增值税制环境下，其核算营业收入是去税的金额，计提营业成本也应该减去进项税，而增值税不再计入“营业税金及附加”的会计科目中。除此之外，销项税额则用当期去税收入乘以税率计算。

（四）加大企业资金管理难度

由于营业税率固定为3%，因此营业税制环境下企业资金管理并不困难。但是增值税制环境下，实施“以票控税”，在抵扣票据无法及时取得的情况下会影响企业增值税的抵扣，从而导致建筑施工企业经常面临提前交税的困境。在“营改增”之后甚至会出现工程款未收回，税负需要提前垫支的极端情况，这无疑增加了资金管理的难度。

（五）倒逼企业提高生产力效率

建筑施工企业的劳动力成本所占成本比率过大，但是人工成本无法取得进项税抵扣，劳务费用很难取得专用发票，迫使企业转变生产发展方式，加大技术革新和固定资产投入，提高生产力效率。除此之外，企业在购入固定资产时，资产本身以不含税价格进行会计核算，并以17%的进项税额抵扣。因此，企业更愿意投入固定资产的投入减小劳动力的投资，提高企业企业的生产率。

（六）影響企业纳税申报

增值税制环境下，建筑施工企业需同时在项目所在地国税和地税进行税务登记，在施工地预缴2%增值税及相应城建税及教育费附加等地方性税种，再回机构所在地进行纳税申报，由机构所在地统一开具增值税发票，企业在增值税抵扣税金、增值税专用发票管理、纳税申报等环节都增加了财务核算的难度和复杂程度，财税管理的成本上升。但同时统一纳税也降低了重复纳税的可能性。当然统一纳税也对财务人员的工作提出了更高的要求，纳税时间一般被限制在一个月内，要求企业加大财务管理力度，及时合理地进行税务申报。

三、建筑施工企业成功实施增值税制的建议

（一）改进企业管理模式

我国建筑施工企业一般采取粗放式的管理方法，其产业细分不够成熟，在这种管理模式下实施“营改增”改革，无疑是一个挑战。建筑施工企业若要成功实施“营改增”在竞争环境中取得一席之地，必须要整合企业资源，调整企业经营战略，实施更为精细的管理。

（二）对供应商进行规范管理

建筑施工企业在实施“营改增”过程中都是凭票扣税，工程项目所含原材料总类繁多，供应商也是数不胜数，唯有合理管理供应商，规范合同管理才能合法的取得增值税发票，及时的进行税务核算，避免税务负担。

（三）增强企业财务管理能力

企业实施“营改增”必需要对财务人员的相关知识和技能进行新的培训，对实施增值税制的账务处理变化熟记于心。同时企业应当根据这些变化重新安排会计岗位，安排可以胜任的会计从业人员，一举提高企业财务管理能力。

（四）进行合理的税务谋划

将纳税筹划工作向前移，并实施全员参与的纳税筹划管理。纳税筹划工作应当涉及各业务部门的工作，涵盖全体员工，从采购合同签订开始，明确对价税分离的要求，供应商提供专用发票的时限、对外开具专用发票、确认营业收入的时点、员工的报销、直至纳税申报，缴税资金等方面都应该合理筹划，从规避税务风险、降低税负成本、节约资金成本等多方面考虑提前谋划。

四、总结

从中铁二十五局集团电务工程有限公司实施“营改增”改革深入探讨发现，“营改增”对建筑施工企业的影响不仅是翻天覆地的，而且是全面深入的，涵盖了会计核算、财务管理甚至纳税申报等方方面面。建筑业是关系国计民生的重要支柱性行业，无数家庭都把一生的梦想寄托于建筑上面，建筑行业的兴衰将不仅仅是关系到经济上的成败。建筑施工业内部的管理制度在受到外部制度环境影响下被倒逼着改革已经是不可避免的事实了，文章为企业顺利实施“营改增”，希望建筑施工企业可以改进管理模式，加大对供应商管理力度以及增强企业财务管理能力，平稳度过税制改革。

参考文献：

[1]姜杰.营改增对建筑施工企业的影响及应对[J].财会学习，2016（10）：157+159.

[2]周琳.“营改增”对建筑企业影响分析[D].安徽财经大学，2016.

[3]张晖.探究“营改增”对建筑施工企业的影响及其对策[J].财政监督，2014 （05）：65-67.

（作者单位：中铁二十五局集团电务工程有限公司）