海南农民专业合作社财务管理问题产生的原因分析

黄倩雪+黄景贵+陈长全

摘要：农民专业合作社作为一种新型经济组织形式，受各方面因素的影响，在其迅速发展的过程中，在管理上存在许多不规范的地方，尤其表现在财务管理方面。为了寻求解决财务管理问题的对策，促进农民专业合作社的健康发展，文章对海南省屯昌县100家农民专业合作社进行访谈和问卷调查，采用调查归纳法针对财务管理问题产生的原因进行分析。

关键词：合作社 财务管理 问题 原因

自2004年以来，每年发布的中央一号文件都十分重视和关心“三农”问题。农民以单户来进行生产销售，无法承受经营风险和市场风险。因此一些农村能人、专业大户按照“民办、民管、民受益”的原则，自发组建了农民专业合作社，为农民解决信息不对称、缺乏农业技术、资金不足、供销数量太少等多方面的问题。

作为新型的农村经济组织，农民专业合作社不仅促进了农民收入的增长，还加快了社会主义新农村的建设步伐。但是，随着实践的发展，专业合作社在实际管理过程中也出现了各种问题，特别是财务管理制度不够完善、执行不力、合作社领导的财务管理意识淡薄等方面的问题比较突出，已经严重阻碍了农民专业合作社的健康发展。

据海南省屯昌农业局提供的数据资料显示，截至2016年9月底，在工商局注册登记的屯昌县农民专业合作社共有1 105家，出资总额4.3206亿元，有合作社成员近20 734人，带动周边农户近40 000户。为了进一步规范市场，在屯昌县政府的大力支持之下，农民专业合作社的数量如雨后春笋般迅速增加，农民的收入还在不断地提高。

一、海南省屯昌县农民专业合作社财务管理存在的问题

（一）规模小。已成立的农民专业合作社普遍经营规模较小，有的合作社甚至是家族式、家庭作坊式合作社，存在着发展不平衡、缺乏专业技术指导与管理，管理人员素质较低、管理水平低等方面的问题；有的合作社主要是按传统的农村农产品经营模式进行生产销售，服务水平低，农产品质量不高，缺乏品牌意识，注册了商标的专业合作社只占很小的一部分，因此，很难在激烈的市场竞争中长久生存。

（二）成员文化水平低。大部分专业合作社没有配备专职的财务人员，会计岗位的人员一般还要兼任合作社其他职务；合作社很少对外公開招聘会计人员，财务人员文化水平低，一般都是初中学历，有些财务人员甚至没有会计从业资格证书，无证上岗；对日常发生的经济业务没有严格按照会计制度进行会计处理；会计资料归档也很不规范。而随着市场竞争的日益加剧，对农民专业合作社参与者与管理者的要求越来越高，但是专业合作社资金不足、内部管理不善又很难吸引到高素质的专业人才，来发展完善合作社的管理。

（三）财务管理制度不健全。农民是专业合作社的主要成员，但由于农民的知识水平有限，缺乏对合作社运行的认知，对财务管理更是一无所知。因此，在农民专业合作社的实际运行中，大部分合作社没有专门的财务管理制度，即使个别专业合作社建立了相应的财务等规章制度也没有按照制度条例来操作，没有建立正常的办事审批流程，原始凭证没有经办人、审批人签字，自制和外来的原始凭证、会计业务处理普遍存在不合理、不规范的现象。

（四）金融机构资金支持不足。农民专业合作社要发展，就需要向外部融资，对外获得资金的一个重要途径是向银行等金融机构申请贷款。目前在农村金融系统中，发挥重要作用的是农商银行和邮政储蓄银行。农业发展银行局限于政策性农业贷款和基础设施建设等领域；农业银行自从股份制改革上市以后，向扶持农业经济的政策措施倾斜效果甚微；邮政储蓄银行目前在支农方面的优惠政策也越来越少。通过对100家合作社的调查发现，能够通过各种渠道向邮政储蓄银行等农村金融机构获得贷款的合作社仅为40家，不足调查对象的一半。

（五）成立“空壳社”套取国家扶持资金。为解决“三农”问题，近年来国家每年都会出台一些惠农政策和措施。在调查走访的过程中，发现存在一些“空壳社”现象。《农民专业合作社法》第10条规定成立农民专业合作社的最低人数为5人，一些农民凑够成立合作社的法定人数，成立合作社后利用国家优惠政策，套取国家补助资金。

二、海南屯昌县农民专业合作社财务管理问题产生的原因分析

（一）外部因素的影响。

首先，政府部门监管力量不足。《海南省农民专业合作社规范化管理暂行办法（试行）》第三条规定了加强合作社规范化管理的措施，明确了政府相关部门对合作社的监管职责。财政部门作为会计核算业务的监管部门，按照相关制度的规定，应当依法对合作社的会计机构进行监督指导。但是，合作社作为新兴的组织机构，财政部门的监管措施还不成熟，对合作社会计资料和会计人员的要求也比企业会计核算的要求要简单一些。

农业局作为合作社的直接管理政府部门，由于管理不够全面，也没有足够的专业技术力量，无法及时向合作社以及农民传递先进的农业技术和农业信息。正处于起步阶段的专业合作社很难在短期内按照管理办法的规定来规范财务管理。外部监督力量的不足，势必会造成合作社对财务管理的忽视。

其次，金融机构规避风险难以发放足够的贷款。因为合作社自我积累资金能力不足，再加上成员极少利用土地使用权和房屋建筑物等固定资产对专业合作社进行投资，因此，专业合作社普遍缺乏有效的担保和抵押品。合作社申请金融机构贷款，必须按照要求提供相应的材料，但大部分合作社财务管理工作不规范、规章制度不健全，会计报表和财产证明就很难出具，失真的会计信息影响金融机构对合作社的资信评价。

合作社大部分是租用生产场地和办公场所，缺乏抵押担保的固定资产，其土地、房屋因没有产权证也无法获得抵押。至于将农具、农产品等作为抵押品，金融机构也不会接受。屯昌县农民专业合作社以从事畜牧养殖为主，很容易受疫病的影响，因而收入也很不稳定，自然风险和市场风险大。为了降低贷款风险，金融机构对合作社的贷款约束性条件很多。农民专业合作社想要依靠申请银行贷款来获得资金进而拓展业务具有很大的难度。无法从金融机构获得足够的资金支持，阻碍了合作社的有效发展。一些合作社成员不得不以其个人名下的不动产抵押来获得小额贷款。由于农民专业合作社在资金筹集、人才培养、信息获得和销售渠道等方面处于劣势，因此很难在激烈的市场竞争中站稳脚跟。

（二）内部因素的影响。农民专业合作社要持续稳定发展，不能仅依靠政府在资金和技术等方面的支持，更需要加强自身内部管理，练好“内功”，而加强财务管理，是合作社强化内部管理的首要工作。目前虽然合作社取得了快速的发展，但总体上仍处于初级发展阶段。大部分合作社规模偏小，组织机构不全，缺乏有效的监督管理，内部管理混乱。能够在激烈的市场竞争中稳步前进的不多。

1.合作社领导和普通社员忽视财务管理工作。表现在：管理者对财务管理工作的重视程度不够。合作社负责人普遍缺乏财务管理知识，财务管理意识淡薄，认为发展合作社最重要的是增加销售量，开拓市场等，由于合作社管理者主观上存在的认识问题，直接导致合作社财务管理的不规范和混乱。

合作社大多由当地种植、养殖大户以及农村能人牵头创办，他们是合作社的领跑者，也是合作社的大股东，因其给予合作社强大的资金支持，拥有先进的生产技术，自然也就控制着合作社的财权和决策权，多数人想怎么管就怎么管，想怎么干就怎么干，毫无财务管理意识。另外有些以村委会名义成立的合作社，由村委会主任担任理事长，成员多数认为合作社是村委会的，是盈是亏由村委会负责，对合作社财务是否要公开、是否要参与管理一无所知。

2.农民经济实力薄弱导致融资难。屯昌县农民专业合作社的注册资本是比较少的。目前，有超过一半的合作社接近500家注册资本都在10万元以内，属于小规模合作社。造成注册资本较少的原因是农民的出资额有限。一方面因为现阶段农民的整体经济实力较弱，加入合作社的成员大部分是农民，他们入社的目的是为了增加家庭收入提高生活质量；另一方面，农民缺少投资观念，大多数农民对合作社的发展前景没有足够信心，另外，一些关于合作社老板卷款跑路的负面新闻，也打击了农民对合作社投资的积极性。

农业产业的自然风险和市场风险较大，生产经营的农产品是弱质产业，投资回报受季节和气候的影响具有很大的不稳定性。即使有经济实力的农户也不敢轻易投入较多的资金，不愿意把资金投入农业领域而转向别的行业，只求保障自身资金的安全而不敢承担风险；而以土地使用权、固定资产和专业技术等出资的农民则更少。由于政府的宣传力度不够，农民对投资合作社可以提高經济收入等方面的作用了解不够，导致合作社对农民的吸引力不足，这些影响因素的存在也使得合作社成立初期无法获得足够的注册资本。

农民是社会生活中最底层的弱势群体，合作社是这些低收入者的联合。因为农民的经济能力太弱，合作社在成立之时吸收的股金有限，大部分合作社因规模较小导致产业收益较低。合作社盈利不高，自身的积累不足，从利润中提取的利润留存数额少，无法作为合作社发展生产和扩大生产规模主要的资金来源。

对于合作社中存在的“空壳社”现象，一些理事长也坦言，农民自身经济实力有限，如果不成立合作社就无法申请政府的扶持发展基金和贴息贷款。在没有获得资金之前，他们没有足够的资本开展正常的生产经营。部分农民成立合作社的积极性来自于申请国家财政扶持资金，当财政扶持资金到账后，理事长并没有对合作社将来的发展做好计划，也没有对未来如何使用财政扶持资金作出相关的规定。

3.财务人员素质低导致会计核算不规范。有一些相同的会计业务，《合作社财务会计制度》与《企业会计准则》的处理中是不相同的。例如《合作社财务会计制度》不引入公允价值，不计提资产减值准备等，这主要是从合作社自身的特殊情况考虑，合作社普遍规模小，经营业务单一，财务人员的会计业务处理经验不足，因此账务处理相对于工业企业要简单得多。

受各方面因素的影响，农民专业合作社很难招聘到合格的财务人员，有点财务知识和经验的会计也不愿意到合作社工作。为了减少人员费用支出，合作社很少为财务岗位配备相关的财务人员，只能指定内部成员来担任财务人员。与此同时，受负责人的制约，财务人员无法独立行使职权，发挥会计应有的核算和监督职能，在进行会计核算时也无法做到真实、准确。

4.决策权掌握在少数人手中。在专业合作社的利润分配过程中，参与利润分配决策的只是少数的领导人员，决策过程缺乏合理的监督，财产的分配体现的是少数管理者的意愿。在普通社员不能全面准确地了解合作社真实财务状况和经营成果的情况下，很容易滋生腐败贪污现象，造成合作社集体资产的流失。

账务公开和民主管理是合作社财务管理规范化的重要条件，也是合作社管理的要求。大部分合作社账务混乱，根本就无法公开，即使公开，也只是公开一些数据，没有对应的业务和内容，敷衍了事，有些内容含糊不清，合作社成员根本就看不懂，也理解不了这些信息，更没有能力去判断这些财务信息是否真实，社员的知情权和监督权没有得到保障。会计、出纳、仓管三个岗位一人兼，严重违背了相互制约和内部控制的原则，造成合作社正常的生产工作无法有序开展。

合作社的内部控制比较松散，资产管理制度不健全，财务收支审批制度不规范，随意性强，从而导致合作社财务管理混乱的局面。合作社管理者缺乏管理经验，不够重视财务管理，缺乏内部监管，难以分清管理过程中的权责利弊。因此，对合作社进行内部监督是提高内部管理效果的前提，政府部门有效的外部监管是合作社快速发展的保证。

三、结束语

农民是构成合作社的主体，农民接受教育的程度低，他们的知识文化、业务能力、技术水平有限，导致合作社的服务水平有限，难以适应规范化的经营管理工作。从合作社发展的过程来看，财务管理问题一直是制约合作社有效发展的重要因素，深入剖析财务管理问题产生的原因，寻找解决问题的有效对策，才能促进农民专业合作社健康有序地发展。

参考文献：

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