会计史框架下的去全球化路径分析

顾海

摘要：会计全球化是随着国际贸易发展的历史，会计全球化路径从意大利启程，由英国完成现代会计的全球传播。之后美国的崛起持续带动全球化浪潮，会计走向了国际财务报告准则并被100多个国家和地区接受或趋同。金融危机打破了国际平衡，英国脱欧和美国大选引起了去全球化的讨论，会计可能面临去全球化挑战。去全球化路径可能始于美国，终于欧盟。中国应大力发展会计史研究，建设适合中国特色的会计准则，强化在国际准则制定机构的话语权。

关键词：会计史；国际财务报告准则；去全球化

当前世界各国都在采用国际财务报告准则或进行准则国际趋同，未来的目标是建立全球统一的国际财务报告准则。2007年开始中国与国际准则逐步趋同，但不是完全采用国际准则，最终目标是实现完全等效。美国和欧盟对制定国际财务报告准则的参与比较早，欧盟在2005年全面采用国际财务报告准则，美国原计划2017年广泛采用国际财务报告准则。目前采用国际财务报告准则的主要包括日本，墨西哥，荷兰，英国，美国，澳大利亚，加拿大，法国，德国，俄罗斯，印度，巴西等100多个国家和地区。

2016年英国经过全民公投，宣布脱离欧盟。美国总统大选，当选总统特朗普宣布将废除一些国际贸易协定，进而采取单边贸易形式。全球贸易保护主义抬头，去全球化趋势逐渐显现。在这种背景下，出现了不确定性，包括：国际财务报告准则能否进一步被更多的国家采用，特别是美国会不会继续推动国际财务报告准则替代美国一般公认会计原则。更加严峻的是，国际财务报告准则的建设是否会发生倒退，甚或出现一些国家或地区退出国际财务报告准则，前景不甚明朗。

在这样复杂的形式下，分析会计准则的发展趋势，特别是关于去全球化的路径安排，未雨绸缪，就成为当前会计准则建设的顾虑之一。通过对会计史的研究，我们发现会计准则或制度的全球化历史较短，其中波折不断。在此以史为鉴，分析会计史框架下的去全球化路径。

一、历史背景和会计准则全球化路径

13世纪十字军东征发动欧洲对东方的扩张，打通了欧亚大陆的陆上商路，现代资本主义因此萌芽，产生了新兴的商人阶层。地中海沿岸的意大利城市阿马尔菲、比萨、热那亚和威尼斯成为了国际贸易的中心城市，贸易全球化由此发源。1494年，意大利数学家帕乔利发表《算术、几何、比与比例概要》一书（帕乔利，2009），其中的簿记论总结了当时的会计实务中广泛使用的借贷记账法，形成了迄今为止所发现的人类历史上第一本有关现代会计的论著（利特尔顿，2014）。会计随着贸易环境的发展逐渐完善，借贷记账法由意大利开始向欧洲大陆其他地方传播（郭道扬，2008）。

1453年，奥斯曼土耳其帝国灭亡拜占庭帝国，此事件导致连接欧亚两洲的主要陆上贸易路线中断，欧洲人开始认真考虑经海路到达亚洲的可行性。在此之前，复式簿记体系由意大利向北传入法国和德国（郭道扬，2008），簿记与大陆法系相结合，出现了涉及簿记的法律条文，复式簿记成为立法机关所考虑的内容（普雷维茨，2015）。16世纪，英国也开始出现英文印制的复式记账的书籍，1600年，英国东印度公司先是引入收支表记录资产和盈余，后来公司内部采用复式记账方法进行会计记录（普雷维茨，2015）。由此，复式记账法通过贸易路径在欧洲主要国家得到了广泛的应用。

工业革命后，世界经济得到高速发展，英国制定的《1844年合股公司法案》包含会计要求，公司必须保存恰当的帐簿，每年结平账目。《1856年合股公司法案》规定了一套公司章程的范例，涉及公司会计记录、年度资产负债表和收益开支报表的编制，还规定了这些报表的审计和股东大会的批准（普雷维茨，2015）。因此，19世纪出现的普遍接受的公司会计实务不但使簿记进化成了现代会计，而且随着英国的海外贸易的发展，制度化、法律化的会计形式开始全球传播。

由此我们可以看到，现代会计发展的全球化路径是贸易为基础，国家法律制度为支撑，从意大利开始，沿着欧洲大陆、英国、全球这样一个路径传播的。随着第二次世界大战的结束，全球经济的复苏和高速发展，会计全球化路径发展到了国际财务报告准则（普雷维茨，2006），在不久前人们还普遍预期将出现全球统一的财务报告准则。

二、去全球化路径

2008年国际金融危机，结束了自第二次世界大战以来60多年的经济繁荣，全球主要发达经济实体陷入了衰退。国际财务报告准则中基于谨慎性原则设计的公允价值下金融资产会计处理准则首先受到诟病，并一度被认为是引发国际金融危机的元凶。美国众议院共和党领袖约翰·博波纳的声明集中体现了这样的观点：“对那些没有市场价值的金融资产而言，繁重的公允价值计量规则已经恶化了信贷危机，改变这些规则已经成为众议院共和党的首要任务。”国际贸易保护主义抬头，发达经济体的貿易壁垒日益增长。在此情况下，会计可能会出现去全球化趋势。会计全球化是始于意大利，英国推动了会计的全球传播，美国则一直坚持国内的一般公认会计原则并摇摆于国际财务报告准则与国内原则之间。现在的去全球化趋势，则可能路径相反。

可能的去全球化路径，首先是美国放缓对国际财务报告准则的采纳，甚至可能放弃考虑国际财务报告准则；其次是英国脱离欧盟后，可能对国内会计准则进行较大的修订，特别是关于金融资产的会计处理；最后，意大利和欧洲大陆国家在欧盟范围内虽然坚持采纳国际财务报告准则，但不排除后续的政治和贸易风险对会计准则的影响。

总之，会计的去全球化路径可能始于美国而终于欧盟。

三、对策

中国会计历史源远流长，但会计准则建设历史只有二十几年，受到国际财务报告准则的影响较大。2007年宣布与国际财务报告准则趋同后，近年来不断公布新的中国会计准则，以保持与国际准则的同步。如果会计准则的去全球化进入实质性阶段，对中国的影响是比较大的，必须提前建立对策。

首先要根据国情加强中国会计史的研究，孵化会计历史研究成果，用以解决当代中国自己的会计问题。其次强化在国际财务报告准则制定中的话语权，带动其他国家坚持国际准则。最后，更加开放资本市场和商品市场，增进贸易，以贸易稳固在会计领域的国际话语权。

参考文献：

[1]郭道扬.会计史研究（第三卷）[M].中国财政经济出版社，2008.

[2]加里·J·普雷维茨，皮特·沃顿，皮特·沃尼泽著.陈秧秧，林志军译.世界会计史[M].立信会计出版社，2015.

[3]卢卡.帕乔利著.常勋，葛家澍，林志军译.簿记论[M].立信会计出版社，2009.

[4]加里·J·普雷维茨，巴巴拉·达比斯·莫里诺著.杜兴强，于竹丽等译.美国会计史[M].中国人民大学出版社，2006.

[5]A·C·利特尔顿.宋小明等译.1900年前会计的演进[M].立信会计出版社，2014.

（作者单位：上海应用技术大学经管学院）