科研院所大科学工程基本建设项目财务核算和管理的探讨

王艳霞

摘要：大科学工程是指经过较大规模的投入的大型基础设施建设工程。当前，国家对科研院所大科学工程基础建设的投入越来越大，它具有鲜明的工程和研制双重特点。现阶段基建财务核算方式和管理手段已经比较成熟，但是对于大科学工程来说很多方面相对陈旧落后，影响到建设目标的实现。这将是我们基建财务人员面临的重点和难点。

本文结合自身的实际工作情况，针对大科学工程基本建设项目的特点和目前财务核算和管理的现状、问题，在帐套设置、资产管理、经费管控及合同管理方面对完善大科学工程基本建设项目会计核算、加强建设单位财务管理提出了粗浅的认识和改进的思路，以供探讨。

关键词：大科学工程；基建；财务核算；管理

改革开放以来，我国自主建立了一大批大科学工程，其中中国科学院是国家大科学装置的主要承担单位，它使我们整个科学技术事业得到极大的发展，为国家经济、国防以及社会发展都做出了重要贡献，拓展了国际合作渠道。当今，一方面，国家财力的不断提高，为大科学装置的发展创造了条件；同时，与早期承担的大科学工程相比，许多和正在筹划的项目在规模、投资、难度上明显增大，使得挑战变得更加严峻。这同时也是对基建财务管理工作的挑战。提出一些适合科研院所大科学工程项目会计核算的思路以及财务管理的方法变得非常有意义。

一、大科学工程基本建设项目特点

“大科学工程”又称“大科学装置建设工程”，是指经过较大规模的投入和工程建设，建成一种能够长期稳定运行并能持续进行科学技术活动的设施，从而实现重要科学技术目标的大型基础设施建设工程[1]。项目投资大、建设周期长、复杂程度高，如由中国科学院承建的上海光源、北京正负电子对撞机及改造、中国散裂中子源等。它不仅是具有特殊要求的基本建设工程，也是涉及多种高技术、创新性的大型科研试验装置的研究试制，具有工程与研制的双重特点[2]。这就决定了大科学工程基建项目与一般的基建项目不同，在基建财务核算方式上有其自身特点，对其财务管理有更高的要求。

二、大科学工程基本建设项目财务核算与管理现状

（一）项目资金核算体系不完整，核算方式落后

尽管基建会计核算科目的设置及核算内容在国有建设单位会计制度中有了详细的论述，但是，受基建财务人员素质的制约以及与项目管理部门沟通的欠缺，再加上大科学工程项目的具体建设内容千差万别，在实际的项目核算中，并没有对照项目的建设内容、项目管理需要、以及财务验收决算编制的要求，设置合适的项目层级，不能准确、全面的反映项目建设的投资内容，达到项目完整核算的要求，同时投资成本核算方式也有待改进优化。

（二）项目设备资产疏于管理和监督

大科学工程特殊的科研装置是其重要的组成部分，也是实现建设目标的关键。整个的装置建设由大量的分属装置、子系统、通用设施组成，每个系统都由特定功能大型复杂的非标设备和标准设备组成。而对于大科学工程来说，更多的是研制的非标设备，而这些设备的完成又需要大量的组成设备、实验材料、工具等，这样在建设过程中会形成大量的设备资产，往往很多单位对其疏于管理和监督。比如和日常科研设备混在一起，资产数据容易不实且混乱，影响最终项目设备验收和资产移交。

（三）经费支出控制不力，超概现象突出

现阶段，一般基建项目内部控制和管理已经比较成熟，但是针对大科学工程项目，管理控制措施仍然相对陈旧，超概算现象比较突出，一方面是大科学装置建设工程技术综合、复杂，集多种先进技术于一身，因而建设过程中具有许多不确定性。另一方面是由于大科学工程建设单位内部自身的原因因素。目前许多单位基建财务人员和项目管理部门沟通比较少，对项目概算理解不够，只是单纯的做账，不能在事中对各项支出结合概算进行有效分析和控制，造成总投资超概和费用超标。从资金来源上，大科学工程项目投资大，除了来自国家发改委及主管部门的经费投资，需要承建单位自筹相当比例的资金，自筹资金的压力更需要基建项目单位做好经费管控，提高资金使用效率。

（四）合同管理方式落后

合同管理是大科学工程管理中非常重要的一部分，合同的签订、审批和验收是保证工程质量、控制工程預算的重要手段。目前项目合同一般采用备查表管理，设置合同编号、合同供应商、合同金额、已结算金额、未结算金额，分工程项目逐一编号，登记入册。这种合同管理方式对于一般的基建项目尚可满足管理要求，但对于投资大、规模大、建设周期长，往往需要几年甚至近十年时间的大科学工程来说，与财务系统脱离的辅助备查表往往不能完全满足管理的需要。

三、完善大科学工程基本建设项目财务核算及管理的探索

（一）建立适合项目的核算体系，优化项目投资核算方式

1.设置适合项目的核算体系

概算是我们编制财务决算的依据，应将概算细化到日常工作中，要尽可能按工程概算明细设置核算项目，分层设置核算单元，做到能核算清楚：（1）投资到总工程、单体工程或项目上的建安工程投资及其中的土建设备投资；（2）投资到各个分总体、系统、设备的工艺设备投资以及分属各系统的工艺安装费；（3）其他费用中管理、设计、勘察、监理等各分项待摊投资[3]。这样才能为工程项目竣工决算创造必要的前提条件。以笔者单位基建项目为例，对于建安投资部分，按照总工程、单体工程、工程分项分级核算。对于其工艺设备部分根据初步设计概算按总体、系统、设备分级核算，这种按照设备明细来设置工程财务核算项目的方式，虽然项目数较多，但是有助于理顺财务核算的思路和归纳设备的成本，让财务人员能在建设过程中及时发现工程中的变更与超概，对严格按照工程概算控制支出非常有效，并且在竣工决算时，还能将实际建设投资成本与概算进行分项比对，得出有效的决算分析数据。

2.优化投资成本核算方式

大科学工程均属于研制项目，专业性强，具有很强的创新性。研制过程中需要采购大量的非标加工组装用材料及工具，对于非标加工用的材料和工具有的项目的处理是入库存材料，然后再分摊到设备，这样不但增加了分摊的工作，也缺乏准确性。我们在项目核算中可以将其直接根据使用方入相应设备成本核算，减少材料的二次分摊问题。并且这种核算方式更加适合和概算相衔接的核算体系，设备项目归集了设备、材料、工具相关的所有的成本，项目投资成本更加完整，在项目进程中与概算分析比对的数据更加准确。

其次，要做好大科学工程项目待摊投资的费用归集及分摊工作，首先是在明细科目的设置上，应依据项目性质和概算进行设置，这样便于竣工决算时与概算进行分析比对。其次，对发生的各项待摊费用要按照合同规定或实际发生额进行归集、汇总，对于归属于某单项工程的费用，如该单项工程的设计费、招投标费、检测检验费等，在日常核算中可直接计入单项工程成本；对直接为某一设备发生的检验费和驻厂监制差旅费，也应将费用直接计入该设备成本[4]，费用决算数据更为合理准确。

（二）设置单独工程资产管理账，保证资产账实相符

工程要设有专门的资产管理人员，对工程项目按工艺设备下属项目明细分别设置资产登记薄进行分类核算，按项目名称和资产类别设置资产卡片，登记资产名称、购置日期、供应商、存放地点、相关责任人、设备价值、设备状态等。工程财务设置专门的设备资产帐，双方除了对项目资产进行单独管理外，还要定期核对资产与财务账面的金额。为保证资产和财务的一致，工程财务和资产管理部门应使用相同的初步设计概算的设备明细来归集设备成本，按月核对各设备项目的成本是否一致，使各明细设备项在财务和资产上保持一致，做到账实相符。

（三）完善经费管控措施，确保经费使用的规范性和合理性

经费控制属于工程建设的关键控制点，科研院所大科学工程大都属于国家拨款投资建设，要求我们必须专款专用，明确支出范围，保证工程经费使用合规合理，提高资金使用效率，实现建设目标。

1.细化概算管理，控制资金使用

工程概算是进行经费控制的重要依据，在做到工程经费不用于项目外支出的前提下，最重要是做好工程项目各分项经费的控制。大科学工程的投资支出主要有三部分组成：建安工程费用、工艺设备费用以及工程其他费用。对于前两部分费用，一方面工程项目可以通过制定工程物资采購及合同签订程序及招标程序等，有效保证和控制预算支出，笔者单位多个大科学工程建设的实例证明，政府采购招标在设备采购中经费节省效果非常明显。其次是严格审查费用是否属于概算批复内容，加强工程结算审核，这个要求我们基建财务人员对工程概算的内容背景了解掌握，尤其是对于专业性极强的大科学工程项目，对支出预算相关性判断上难度更大。只有基建财务人员从项目初步设计阶段全面参与了项目研制设备、各项费用预算的编制，这样才能对建设期项目经费支出符合概算内容能够全面把控。对于工程其他费用，重点把握其是否符合概算支出范围，是否符合国家政策制度的规定，对其中建设单位管理费，国家有明确的支出比例，对大科学工程而言，因其大部分设备属于非标研发，人员驻厂的国内差旅费以及国际合作、进口设备验收国际差旅费用等占建设单位管理费比例很大，对这一部分经费控制应格外加大力度。

最后，工程财务应及时为工程管理部门及项目各级负责人提供概算支出对比数据，使其掌握经费结余或超支情况，做到项目进程中经费的及时把控。

2.制定严格的采购及经费支出审批制度

加强工程经费控制，除了严格经费支出范围、内容，还应建立健全经费支出程序和审批制度。按照经费支出类别、金额等来分别制定相应的采购及经费审批流程管理规定，大科学工程项目的管理一般实行项目经理部管理制，对于这样一个大的系统性的工程，从工程项目部系统负责人、分总体主任、主管经理、总经济师、总工程（艺）师到总经理分级制定其相应的审批权限及职责。金额越大的以及一些需要特别控制的费用审批层级越多，如管理费中的国际差旅费、招待费等；对于金额少、常规性的可适当予以简化。采购审批及职责举例如表1所示：

（四）开发基建财务与合同管理系统，经费审批办理电子化

我们可运用电子信息化工程提高工程经费管理水平，结合工程管理与财务管理的特点开发工程财务管理系统，能够存储、统计、查询项目的基本信息、资金预算和合同信息，在此数据库基础上进行工程款的在线申报审批，实现工程款从申请、审批、办理到支付的电子化处理，提高资金支付效率以及合同管理的及时性和有效性，同时能够全面掌握工程经费执行进度及付款情况，并可防范重复付款等风险。

以笔者单位基建网上审批系统为例，它将基建财务处理与项目的监督和管理融为一体，针对关键环节诸如资金预算、合同等进行专门的模块管理，在项目预算管理模块上，工程项目根据概算设置项目核算明细项，系统中维护了项目核算明细项信息，比如明细项分级编码、预算金额、审批人等，项目各级负责人可以实时监测经费支出和概算超支情况，进而更合理有效的安排经费使用，基建财务人员也可以根据概算结余情况控制报销支出，有利于财务人员对基建工程财务状况进行及时分析，提高基建财务的管理水平；在合同管理模块，首先系统中维护了已签订合同详细信息，包括合同编号、名称、金额、分次付款的条件及金额等，每一笔合同款支付要关联其对应的合同，这样在系统中能够查询和统计所有合同的支付结算信息，避免重复付款，合同管理变得及时有效。

目前有很多的大科学工程项目属于异地建设，工程人员多地办公或者为跟踪项目进展和设备验收出差，工程款在手工审批的时期经常会因为这些原因不能及时支付，严重的会影响工程进度，经费审批电子化的模式解决了支付效率低的问题，同时经办人员可跟踪查询审批支付各环节的处理情况。

四、结论

综上所述，我们应根据大科学工程项目的特点树立新的管理理念，建立起适合大科学工程基本建设项目的财务资金核算和管理手段。大科学工程的财务管理，还有很多问题需要我们研究和学习，每个基建财务人员都应本着与时俱进，不断创新的精神，提高专业技能，恪守职业操守，做好工程资金核算和经费管理，确保工程项目的顺利建成，实现科学目标。

参考文献：

[1][2]任振，樊怡辰，廉博，陈立华，王成程.浅谈大科学工程基建项目全过程造价管理[J].合作经济与科技，2014（21）：113.

[3] 程晓梅，杨业，张娟.对科研院所基建工程竣工决算审计中发现问题的思考[J].中国经贸，2009（12）：187.

[4] 温海英，浅议基建项目待摊投资核算与摊销[J].财会学习，2016（22）：51.

（作者单位：中国科学院高能物理研究所）