营业税改增值税下建筑企业财务会计的应对方法

李江骏

摘要：营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，其作用可以加快财税体制改革、进一步减轻建筑施工企业赋税，调动各方积极性，促进建筑施工企业及其配套服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。本文希望能够通过从建筑施工企业的施工特点出发，简要说明营改增对于建筑施工企业的影响，通过了解建筑施工企业营改增过程中所面临的问题，从而提出相应的应对措施和解决方案。

关键词：营业税 增值税 建筑企业 财务会计

建筑行业属于我国经济建设过程中的支柱型企业，与房地产事业发展密切相关。建筑施工直接影响到企业的长足发展，为了改变现有经济发展形式的粗放式现状，调整我国社会主义市场经济发展的经济结构，应当不断对营改增所产生的影响，进入深入分析并良性融合，为建筑业打造一个健康的管理环境作出应有的努力。营改增会增强建筑企业经营性现金流的断裂风险，但是从整体上来说，营改增将会带给企业更多的机遇，优化整个建筑行业的产业结构。应当从自身管理和外向管理两个方面开展，进一步有效地减少建筑行业的企业损失，为企业创造更多的利润作出应有的贡献。

一、营改增对于建筑企业的有利影响

（一）营改增對于建筑企业的有利影响

建筑行业“营改征”是我国税制改革的重点，“营改征”对于建筑行业特别是中国电建特大型建筑企业集团的影响是全方位和决定性的。“营改征”不仅直接影响企业的营业收入、成本、税费、利润、现金流等重要财务指标，更重要的是将对商业模式、组织架构、市场营销、成本管控、财税管理、信息化建设、机构和人员管理等方方面面产生重大影响。

（二）营改增完善建筑企业资金链

营改增之后，建筑施工企业在建设单位验收计价后，工程款可以到账。此时要求建筑施工单位开出增值税部分，等待建设单位应工计价。这样就可以增加建筑施工单位的经营性现金流量，但是需要注意的是，如果建筑施工企业出现界首款未进账，但是却要垫付增值税的等待周期过久，就有可能会造成建筑施工企业资金紧张的情况。

二、营改增对于建筑企业的不利影响

（一）营改增促使建筑纳税人税务增加

建筑企业属于典型的劳动密集型企业，因此人工成本占据非常大的比例，随着时间的发展，人工成本将快速上升，建筑企业的施工时间和周期较长，在长期的结款周期中，人工成本并没有进项税，因此无法抵扣，最终导致税负在税改之后会持续的增加，而采用的消耗又是建筑企业主要的成本来源，但是材料在取得渠道上必然具有的复杂性和多样性，因此材料中可能有30%以上无法有效抵扣增值税额。

（二）建筑企业开发成本会增加

土地价款可以直接扣减销售额，地方政府可能会分享这一改革红利，从而推高地价；也有的公司其土地是很多年前购入的，取得成本较低，抵扣意义不大；土地是营改增前取得无法获取专用发票，无法抵扣。房开企业如不能很好地处理抵扣事宜，很好的转嫁成本，开发商的成本将会上升，盈利空间有可能会被挤压。已开工的项目，建筑商能不能提供增值税专用发票，提供何种税率的发票，且建筑商会将增加的税负转嫁到房开企业。

三、建筑施工企业应对营改增对策

（一）合理管理合同约定及付款环节

在选择合作单位时，选择增值税一般纳税人作为合作单位，这是因为在施工企业的合作单位成本核算中，应当注意单位成本在总成本之中所占据的比例是非常大的。如果对方实在不具备增值税一般纳税人资质，就需要要求其提供税务机关代开的专用发票，以便使抵扣进项税的工作顺利进行。

（二）适当增加非核心业务的外包比例

“营改增”后建筑企业可以将自身的有限资源集中在最具优势和发展前途的业务上，对于企业的非核心业务，分包出去。这样做即可以使得自身企业的资源得到有效配置，降低不必要的资源浪费；还可以使得其他企业的优势项目得到充分发挥，促进全社会的共同进步。

（三）调整企业发展思路，规划纳税筹划

企业应抓住时机，调整企业发展思路，合理降低企业税负，提升企业竞争力。例如：“营改增”后，购买机械设备等的进项税额可以抵扣，企业可根据需要做好准备，“营改增”后购进机械设备，优化资产结构，提高机械化装备水平，减少人工耗费，从而降低人工费用，进而可以减轻企业的税负，而税改前应考虑推迟购买固定资产；根据企业实际情况，组建物资、混凝土、物流等子公司，可以取得增值税专用发票，筹划纳税时间，减轻资金流压力，降低企业税负。

四、结束语

从长期的发展角度来看，营改增有助于增加建筑企业自主研发的活力，提升建筑施工单位的技术竞争力。在营改增的税收改革过程中，会计人员应该提高增值税的抵扣意识，建立健全发票管理制度，企业财务人员对于税收改革的有效应对，应当从自身管理和外向管理两个方面开展，进一步有效地减少建筑行业的企业损失，为企业创造更多的利润作出应有的贡献。

参考文献：

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[2]费仲伟.“营改增”对建筑施工企业财务影响及对策研究[D].湘潭大学，2015

[3]傅多.“营改增”对建筑企业影响研究[D].重庆大学，2014

[4]周琳.“营改增”对建筑企业影响分析[D].安徽财经大学，2016