会计师事务所审计质量探究

王俊娟

【摘要】执业质量是事务所的生命线，在当前审计行业快速发展的大环境下会计师事务所出现审计失败的事件時有发生，利益相关者们会计师事务所的审计质量愈加关注。本文在解释审计质量概念的基础上，分析影响事务所审计质量控制方面存在的主要问题，进而提出改善审计质量的对策和建议。

【关键词】会计师事务所 审计质量 提高

一、引言

会计师事务所承担着第三方审计为社会公众鉴证财务信息的职能，其所提供的审计报告是人们做出经济决策的重要依据，审计质量关乎着各个利益相关者的选择和发展，因此保障事务所审计质量，实现行业健康科学发展十分重要。

二、审计质量的含义和影响因素

早在1980年国外学者Watts和Zimmerman对审计质量做出了解释，认为审计人员在审计的整个过程中发现并揭露财务报表中违规行为的概率代表了审计质量。De Angelo（1981）正式指出了审计质量的概念，他指出，审计质量表现为一种联合概率，即审计人员既能发现被审计单位在会计制度上的违规行为，又能公开揭露这种行为，并提出这种概率发生的可能性与注册会计师的专业胜任能力和独立性两点因素有关。本文赞同该观点，认为审计质量=发现问题的概率*披露问题的概率。其中发现问题的概率与注册会计师的胜任能力相关，披露问题的概率与独立性相关。

影响注册会计师审计质量的因素较多，国内外学者对此进行了细致的分析，总体来说可以分为外部因素与审计主体和客体特征。外部因素包括法律体制与监管环境以及审计市场的供需情况等；就审计主体即事务所和注册会计师特征来说，主要包括事务所规模、行业信誉与声望、行业专长、组织形式等，以及cpa的职业道德、风险意识和职业胜任能力等。

三、会计师事务所审计质量控制存在的主要问题

（一）审计质量控制意识不足

根据审计准则的要求，注册会计师在执行审计业务的整个过程中应遵守职业道德守则，保持职业谨慎和职业怀疑。然而实际中有一些事务所在面对市场竞争时盲目追求经济利益而忽略审计质量控制，审计工作不到位，导致审计风险提高。

例如在承接前期阶段，在利益的驱使下，注册会计师没有按照审计准则和质量控制准则在当期业务开始时执行初步业务活动，在对客户的状况了解不足的情况下就决定承接审计业务。在执行审计程序过程中，事务所业务较多导致每个项目分配的人员和时间较少时，审计人员可能在高强度的工作压力之下审计方案内容实施比较宽泛，对发现的问题缺乏深入分析，也可能对某些具体的审计程序如监盘、函证、抽凭等程序进行忽略。质量控制意识薄弱导致的审计程序的实施流于形式浮于表面势必造成审计质量的不合格。

（二）内部审计质量控制体系不完善

固然大部分事务所都制定了审计质量控制方面的程序和政策，但有些制度在实施中流于形式，并未得到有效落实。而且大多事务所的审计质量控制制度设计都有不完善的地方，仍然需要在实际工作中对其进行不断的调整和改善。有些规模不大的事务所在执业过程中并不能完全遵照质量控制准则和事务所内部的制度和程序来执行，事务所在项目繁忙时对质量的监控会有所疏忽，而且，事务所在发现审计质量控制制度不合理，实施不到位的情况下，未及时对相关制度进行改进和完善，也较少情况会将检查发现的问题及时反馈给负责培训和职业发展的部门，这些都可能会影响事务所审计质量控制体系的发展和完善。

（三）外部监控力度不足

会计师事务所的外部监管机构主要来自两方面，一方面是来自政府如审计署和财政部下设的注册会计师行业管理部门等，另一方面是行业协会下设的相关调查机构。

政府监管部门具有较高的权力，但对于事务所前期的预防性监管不足，主要是事后的应对处理，而且也存在部门人手不足力量薄弱，各个部门之间的职责权限划分模糊不清的情况，所进行的监督也存在一定的漏洞，间接导致审计监管效率的低下，审计监管力度不足。我国注册会计师协会对我国审计行业主要以教育和监督为主，惩罚力度不强，因此就会存在个别事务所凌驾于行业规范之上获取自身利益，影响整个行业审计质量水平的提高。除此之外，还有一个重要原因就是事后承担的法律风险较小惩罚力度不强，即使被诉讼承担的民事责任也较轻，震慑力不足。

（四）提高会计师事务所审计质量的措施

1.提高审计人员独立性、专业胜任能力和职业素质。会计师事务所要加强对审计质量控制的重视程度，让员工意识到审计质量就是事务所的生命线，员工自身在业务执行中起到核心作用。独立性是审计业务的前提，注册会计师在执行过程中要保持实质上和形式上的独立性，对影响独立性的一些事项如礼品款待和诉讼等事项保持警惕，防止出现影响审计独立性的情况。同时会计事务所要从人员招聘入手，严格招聘管理，对员工严格要求，完善培训机制，针对胜任能力和职业道德两方面进行持续培训，以提高审计人员的综合素质。同时完善对员工的考核激励制度和对项目组建立绩效奖励制度。

2.规范业务层面审计质量控制。质量控制最终要落实到实际的审计工作之中，因此提高事务所审计质量还是要从规范业务层面的工作出发，对事务所的审计质量进行不断的提高和改进。从审计的过程来看，在业务承接和客户保持方面，要加强对客户的了解，充分考虑自身业务能力，完善客户关系保持制度。审计业务执行中，规范审计程序，严格落实三级复核制度。会计师事务所应该将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员，其中应清楚的描述质量控制的具体程序和政策以及要实现的目标，保证清晰可操作以遵循。同时，也要指名每个人各自负有的质量责任。

3.完善外部监管机制，加大监督力度。外部环境也对事务所的发展有着重要影响，政府监管部门和行业协会都应该加强监管力度，为审计行业的发展创造一个良好的外部环境。政府部门应加强对会计师事务所的监管，对事务所违法违规的情况严惩不贷，落实审计结果的跟踪制度，实行审计结果公告。并且政府管理部门可以牵头行业信息化建设，进行资源共享，促进事务所审计效率提高。注册会计师行业协会也要加强行业监管，维护良好的执行环境，对审计收费进行把控和监管，打击事务所之间的恶意竞争。

参考文献

[1]雷军.基于加强会计师事务所审计质量控制的探讨[J].财会学习，2016（10）：150.

[2]洪敏.我国会计师事务所审计质量评价[J].财会通讯，2011（4）：95-97.