营改增给中小企业带来的影响及应对策略

【摘要】中小企业是我国经济中的重要组成部分，营改增已经行业试点变成了全面推广，对于中小企业的影响也会直接产生，营改增的影响主要是对不同类型纳税人的影响和中小企业会计核算的影响，因此中小企业需要从加强政策学习，合理选择纳税人种类，合理谋划经营策略等方面着手，合理利用政策。

【关键词】营改增；中小企业

中小企业是我国经济中的重要组成部分，但是虽然一直以来中小企业在经济比重方面和经济贡献方面的重要性在不断增加，但是在税收方面，其受到的歧视却一直存在。另外中小企业由于一般规模相对较小，因此税收的多寡将直接显著影响企业资金分配，因此任何税收方面的改变对于中小企业来说都会非常关键。营改增已经从行业试点变成了全面推广，因此对于这种影响也会直接产生，本文将从多角度对营改增进行分析。

一、营改增的概念

营改增是2011年起由财政部和税务总局发布的试点推广，营改增的试点首先在上海推广，营改增的推广模式是先在不同的行业和不同的地区试点，随后大范围的推行，目前营改增已经在全国范围内铺开。起初的试点范围包括交通运输行业和现代服务业，后期邮政服务业和电信行业也被纳入营改增的试点工作，在这些试点的行业中尤其是在现代服务行业中，很多企业是中小企业，因此营改增的工作会影响到很多中小企业的经营状况。

二、中小企业的范围

本文中的中小企业是相对于大型企业而言的，相比于大型企业，中小企业在人员规模，资产数量，企业的经营规模等方面都有着较大的差距。中小企业中绝大部分以独资企业和合伙企业为主；中小企业的管理一般都是雇主的直接管理。我國的中小企业在市场开放之后保持的高速的高质量的发展，尤其在创新型经济、进出口等方面数量不断增加，国内很多大型企业都是由中小企业发展壮大而来，比较有代表性的企业类似戴尔、酷派等。但是在中小企业目前的处境下，受到的区别对待也是有目共睹的，主要原因在于税基的计算方式不同，由于我国增值税改革过程中，将中小企业的增值税征收税基定为企业的全部收入额，这样中小企业的赋税负担就非常高。

三、营改增对中小企业的影响

营改增对于中小企业的影响可以根据不同的主体对象来进行分析，前文提到中小企业的主要是独资企业和合伙企业，本文营改增对于中小企业的影响主要是税收类型和财务核算方面分析 。

（一）一般纳税人税负影响

在一般纳税人方面，营业税和增值税的主要区别在于计税方式的不一致，在增值税方面，一般纳税人使用的是购进扣税办法，应纳税额的数量是以销项税的额度减去进项税的额度；营业税的计算方式则不用，是按照营业额乘固定的纳税税率。以运输行业为例，交通运输行业是劳动密集型企业，在营改增之后，运输行业新开企业在采购设备的过程中，购置的进项税可以直接进行抵扣，这样与过去的中小运输行业相比就意味着较低的设备投入。但是对于已经存在的中小企业而言，由于进项税不能抵扣，因此税率的提高则会直接增加税负。

（二）小规模纳税人税负影响

小规模纳税人在营改增过程中是非常受益的，以试点地区的税率为例，中小企业的营业税税率是3%到20%之间，但是在营改增之后，增值税的名义纳税税率则是3%，这样小规模纳税人的税收负担理论上会直接减低40%。

（三）营改增对中小企业会计核算方面的影响

营业税改增值税之后，中小企业会尽各种可能降低税负比例，相应的中小企业需要建立完整的会计账册和会计核算制度，这样中小企业的会计核算成本就相应的增加了；营改增也会对企业的现金流产生影响，营改增会导致现金流量增加；对于中小企业来说，营改增带来的另外一个重要挑战是票据方面的苛刻要求。这些对于很多的中小企业来说都是完善管理的重要机遇。

四、中小企业应该如何应对营改增的变化

（一）中小企业必须了解相关政策

虽然目前我国中小企业的在经济体量和税收总量方面有非常大的突破，但是由于中小企业的发展缺少规范的市场环境和政策环境，因此中小企业在内部管理和政策了解方面离需求还有很大的差距，因此在此次营改增的环境下，对于中小企业与其说是机遇倒不如说是挑战。中小企业主对于政策的不重视会直接影响到本轮营改增的好坏，中小企业负责人应该及时的对政策信息进行学习，学习营改增的相关法律法规，密切关注税务部门的政策动态，针对税务部门和主管部门的要求适时的进行调整和改善，这样企业就能够在政策衔接过程中享受优惠。

（二）合理确定纳税人身份

前面提到不同的纳税人身份直接关系到企业的税负比率，因此如何选择纳税人身份将直接关系到税负负担的多寡。在确定企业的纳税人身份的过程中，首先应该做的是了解自身的进项税支出比例；还要关注企业自身能够获得的增值税专用发票的数量；还要关注上下线经营企业的情况，了解是否在营改增中减少税收数量。针对中小企业可以根据企业自身所处的发展阶段进行决定，从而达到降低企业税收的目的，一般纳税人在营改增的环境下税率会相应的增加，除非有较大的可进项抵扣税额；如果企业的可抵扣进项税额额度较小，则企业可以选择进行小规模纳税人。

（三）合理选择供应商和经营方式

在实行营改增之后，中小企业中的部分发展规模大的企业，或者是行业细分比较明显的企业，可以尝试进行服务外包，这种形式可以合理的降低企业的税负，以最常见的人力成本为例，比如一家电子技术企业，其本身主要的成本是人力成本，人力成本本身无法抵扣。但是如果将技术核心外包出去，交由可以开具增值税专用发票的企业去做，这样人力成本也就可以进行抵扣，从而降低企业成本。

（四）健全发票管理

“营改增”后，由于中小企业的会计核算制度一般不够完善，中小企业应该加强对财务方面的内部控制以及对内部控制的监督，建立健全会计核算制度。尤其是要注意对于增值税专用发票的管理。增值税专用发票，不同于普通的服务发票，其涉及增值税税收的抵扣，如果增值税专用发票被错误或违法使用，将会给企业带来难以预计的风险。

参考文献：

[1]上官鸣，赵富明.营业税改征增值税实质及改征对交通运输业的影响[J].财会月刊，2012（5）

[2]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析[J].财贸研究，2014（5）

作者简介：

朱际璇（1991-），女，汉族，吉林公主岭人，硕士，西南财经大学会计学院，研究方向：会计。