我国跨国经营纳税筹划主要途径的研究

杜佩芸

(重庆理工大学会计学院 重庆 400000)

我国跨国经营纳税筹划主要途径的研究

杜佩芸

(重庆理工大学会计学院 重庆 400000)

纳税筹划在发达国家已经构成居民和企业纳税、整体经营行为不可或缺的一个组成部分。跨国公司对于纳税筹划更为重视,已成为其制定经营和发展战略的一个极其重要的内容。实现全球税后收益最大化的主观愿望,以及各国之间税制的差异、国际低税地的存在、国际税收协定的缔结等客观条件的存在,构成企业跨国经营的纳税筹划。本文主要围绕跨国企业经营的纳税筹划主要途径进行研究，通过了解跨国企业交易地纳税差异，企业无形资产转让定价，低税港、电子商务、企业组织形式等方面，了解企业的税收筹划方式，根据其经营活动的方式，制定相应的方案措施以达到各国之间税收征管的要求。

纳税筹划；跨国企业；避税

一、引言

跨国公司在跨国经营时处于种种复杂各异的投资经营环境里，不同国家有着不同的税制及相关政策要求，并且时刻处于变化不定中，双重交叉征税等一系列税负问题接连而来，给跨国公司带来了沉重的负担，于是国际税收筹划越来越得到重视。国际税收筹划带来的税负减轻、整体收益增加使得运用税收筹划的跨国公司竞争力大幅增强。相比之下，我国跨国公司接触国际税收筹划的概念比较晚，在国际税收筹划上给予的重视程度也不够，更不具备相关经验，面对激烈的市场竞争，显得束手无策。

二、纳税筹划基本情况介绍

跨国经营税务筹划产生的主观原因在于每个纳税义务人都有减轻自身纳税义务,实现自身经济利益最大化的强烈欲望,在所得一定的情况下,纳税义务越轻,企业税后利润就越大。企业减轻税负的方式很多,既可以是逃税,也可以进行税务筹划,但逃税在各国均为非法,企业大都不愿采取这种风险过大的方式来减轻税负。因此企业一般都精心研究各国税收间的差异和法律上的漏洞,通过税务筹划的方式达到减轻税负的目的。

三、我国跨国公司纳税筹划主要途径分析

(一)合理利用避税港

跨国公司可以通过很多方式利用国际避税地进行税收筹划，其中，最主要的方式就是建立基地公司。国际避税地所提供的优惠条件与在双边对等条件下给予的一般优惠条件不同，其实行免税或远低于国际一般税负水平的税收制度，而且单方面给予税收上的特殊便利。绝大多数的基地公司没有实质性的经营活动，其经济实质仍在其他国家。控股基地公司、金融基地公司、投资基地公司、信托基地公司、销售基地公司、采购基地公司等都是跨国公司常用的基地公司。将在避税地境外的所得汇集到基地公司账户上，把利润保留到基地公司来进行税务筹划，达到节税目的。

(二)利用转移定价进行税收筹划

跨国公司各关联企业在跨国销售商品、资产租赁、资金借贷、技术转让等过程中，利用各国不同的税收政策，主观确定交易价格和收费标准，对成本费用进行分摊，将利润从一个国家转移到另一个国家。比如，子公司可以将产品零部件低价卖给母公司，以此来增加母公司的利润，或者母公司将产成品高价卖给子公司。由于世界各国的社会、政治、经济、文化等各方面的不同,他们的税收立法也不尽相同,有的国家规定的税率相对较低,有的国家规定的税率高。加之,在经历本次经济危机的洗礼之后,世界各国分别出台了一系列的减税措施以减缓本国经济衰退,使得原来税率较高的国家或地区变成了税率相对较低的国家或地区,这也就给纳税人进行税收筹划创造了新的税收筹划条件。

(三)利用电子商务进行税收筹划

由于电子商务的出现使得各国对税收管辖权的判断出现的难题,所以跨国公司就可以在国际避税地建立网址,运用电子信息技术在全球范围内使用。这一切使得跨国公司更容易实现国际税收筹划。另外,电子商务具有很高的流动性,便捷的网上交易何以很快的联系分散的各个公司,而所在国的税务机关很难把握经济活动的发生地和活动的情况,从而为跨国公司进行税收筹划提供的便利、灵活的手段。另一方面,世界各国对各种性质所得规定的税收制度均有不同,所以跨国公司可以利用电子商务这一特点综合考虑各国的税收政策,选择对自己最优的纳税方案,达到减少税收负担的目的。

(四)合理选择企业组织形式

跨国公司直接投资的组织形式有分公司和子公司两种,分公司隶属于总公司,不是独立法人;子公司是依照当地法律注册登记成立的法人。一般而言,子公司由于在国外是以独立的法人身份出现,因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇,而分公司由于是作为企业的组成部分之一派往国外,不能享受税收优惠。另外,子公司的亏损不能汇入母国企业,而分公司与总公司由于是同一法人企业,经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上。因此,跨国公司对外投资时,便可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式达到减轻税负的目的。通常,跨国公司为实现税收计划最优化,是在初级阶段组建分公司,当经营活动全面开展后再组建子公司。

四、我国跨国公司纳税筹划问题及策略分析

(一)避税港

利用国际避税地进行税收筹划可以减少跨国公司的税收负担,但是不同避税地对不同的纳税人的作用不同。选择得当,不仅会获得税收利益,还可以提高公司业绩,增强公司的竞争力选择不当,可能会影响公司的长远发展,因此一定要慎重的选择国际避税地,尤其是在运用应对此次经济危机出现的一些新的国际避税地时,更应该时刻关注各国对税收政策的调整,以便及时的调整对新的避税地或者近似新避税地的运用。

(二)内部转移定价

实行内部转移定价限制，加大税务筹划风险转移定价是跨国公司最主要的筹划方式，税务机关常通过再销售价格法、成本加利法、利润分劈法、可比利润法等方法限制跨国公司转移资金和利润。并且加大检查力度，对转移价格进行调整，就调整的部分进行补税和罚款等，提高了税务筹划成本，使得跨国公司纳税人在进行税务筹划时不得不考虑税收风险。因此,跨国公司必须在这种矛盾中寻求一种平衡,才不至于交易双方所在国对税收政策进行调整,导致国际双重征税的风险。

(三)电子商务

在利用电子商务时，办事处不能留有存货、不能开展销售活动、不能参与合同签订。如此一来，按照国际惯例，办事处和网址都不会被认定为常设机构。这样跨国经营企业在A国开展业务取得的收入就不会被认定为来源于A国，从而规避了在A国缴纳所得税的义务。其二，可对所得的性质加以利用来实施税收筹划。在电子商务平台中，对所得的性质的界定较为模糊，特别是一些无形资产交易，由此差生的所得很难清楚地划定为经营所得，还是劳务所得。因各国对不同性质的所得均有着不同的税收制度，故此跨国经营企业可借助电子商务模糊所得性质这一特点，选择对自己最有利的纳税方案，以此来减少税负。

五、结论

随着我国加入世界贸易组织，越来越多的中国企业走出国门，投入到激烈的世界竞争中去。为了提高我国企业的竞争力，在与众多顶级跨国公司交手中提高胜算，谋求整体利益最大化，积极有效地运用税收筹划成为必然。

总而言之，我国跨国经营企业要增强国际税收筹划意识，在国际税收的大环境中，利用合法的税收筹划手段，有效减轻公司税负，实现公司经济利益最大化的经营目标。在国际税收筹划中，跨国公司必须充分了解各国的税收制度，及时掌握税收法律法规的发展变化情况，根据公司经营需要合理制定税收筹划策略，确保税收筹划策略具备一定的前瞻性，从而不断提高我国跨国经营企业的国际税收筹划水平。

杜佩芸，重庆理工大学会计学院研究生，研究方向：税法财务管理。