个体工商户税收征管的法律问题思考

余招得

(宁波大学法学院 浙江 宁波 315311)

个体工商户税收征管的法律问题思考

余招得

(宁波大学法学院 浙江 宁波 315311)

个体工商户具有数量庞大、经营面广泛、税源小、从业人员众多等非常鲜明的特点，由于普遍规模较小，因此在税收总额中占比较小。现今对个体工商户的税收征管方面存在征管方式落后、与纳税人之间的矛盾突出等诸多问题。结合税收现状发现了一些现实性的税收征管问题，借鉴国外有益的成熟经验，从法律制度建设，征管方式方面给予建议，在一定程度上提升税务机关的征收管理效率以及税务工作人员的服务品质。

个体工商户;税收征管;措施;制度

十八大过后，党和国家提出深化改革的理念，我国社会主义市场经济的活力进一步被激发，非公经济所占比例不断提高，而作为非公有制经济重要组成部分的个体户经济也迎来新一轮的成长。据国家工商总局统计，截止2016年5月，我国个体工商户总数已经突破了5500万户，私营企业也达到了1990余万户，总体的从业人员近3亿人。①我国个体工商户的成长和取得的成绩令人瞩目，为社会发展做出了重大贡献。如此众多且不断增长的市场主体，在稳定经济增长、促进产业创新、增加就业机会、改善人们生活质量等方面发挥了重要作用。如此庞大的从业群体，也让相关的税收征管工作开展带来挑战。

一、个体户税收征管法律问题分析

(一)个体户税收征管制度立法滞后

实际上，定额方法是一个一直存在争议的点。在《税收征管法实施细则》第四十七条以及《个体工商户定期定额管理暂行办法》中有了相关关于定额核定的规定，但是并不够细致，导致实施起来并没有具体固定的规定，从而税收征管者的主观意愿性和随意性较大，最终确定的定额就存在一定的偏差。1

由于税制的不合理，不仅导致税收征管工作难以开展，对纳税人而言，也是一种伤害。如果不能正确合理的定额，可能会导致纳税人多交税，影响经营。还有开假发票和隐瞒收入偷税漏税的情况，合用或借用发票，无证经营，这些都导致了税收不公平现象的发生。而当前税率，对依法纳税的个体户来说，并不算高，可是存在了无照经营，偷缴税款的例子后，就会感觉到不公平，从而影响到税务机关和国家在纳税人心中的形象。而在我国，因为个体户数量庞大，管理难度大的原因，税务机关工作人员对税收违法行为的查处并没有多大投入，往往只限于查处被群众举报的个体户，并且管理方式不到位，处罚力度还不大，不仅起不到应有的作用，还助长了偷税漏税的行为。

(二)相关部门缺乏有效沟通和协调

税务工作牵涉到各行各业，涉及到生活的各个方面，仅仅靠税务部门的努力，是不够的，需要各个部门的协作，配合与支持。2但就目前来看，做的并不好，其他的部门认为事不关己高高挂起，而税务部门也听之任之，让问题一直存在着，致使税收征管工作难以开展，不能做到深入，出现较多的漏征漏管户。

推进国税地税之间的合作本来就是为了更好地服务纳税人，政府的纳税工作人员也要认识到税收征管工作是“为民收税，为国聚财”。应当以银行的服务态度来对待纳税人。税务机关工作人员对纳税服务意识的匮乏，将所有纳税人都当做会偷逃税款的嫌疑人，将管理与监控放在首位，反而不注重税收征管服务的质量，给纳税人带来了极差的纳税体验。

(三)个体工商户隐匿收入更普遍

由于个体工商从业者文化程度教育背景等原因，其素质普遍不高，在经营过程中相关管理意识缺乏，同时依法纳税的意识也较为薄弱，一般没有账簿，并且大多数个体户没有开票的意识，致使税收征管工作进一步受到阻碍。当个体纳税人在发现税收征管的漏洞的时候，会表现出更加强烈的偷税漏税漏管意愿。

二、个体户税收征管改进建议

(一)改进定额方式，完善相关税法

现行的税收征管方式非常麻烦，耗费了征管人员大量的精力。但在浙江杭州地区，实行的是委托代征方法。委托代征指的是由税务机关依照税收征管办法，委托具有代征能力的单位或个人代表税务机关在规定的区域内进行税收征管行为。这是十分值得借鉴的，能有效减少无证户的存在。委托代征税款是个体工商户税收征管的一个发展趋势，减少了税务机关工作人员的工作量，同时也提高了征管质量，在一定程度上也较少了征纳双方之间的矛盾，是十分值得借鉴的，一定要加强顶层制度设计。

(二)税务管理人员的观念转变

很多的个体纳税者对税务执行人员的服务态度不满意，我们的基层征税公务员工作态度有待继续改善。部分地方税务征管部门的工作人员工作态度消极，对纳税人态度恶劣，不能贯彻落实为人民服务的思想，不为人民干实事，过着得过且过的日子，导致地方纳税人的纳税工作不能很好地开展，对政府形象来说也是一种伤害。

国税地税都是为人民服务，为国收税，应当多交流沟通，提高工作质量。但是在营改增的过程中，暴露了一些问题，例如由于地税部门不能够再“以票控税”，导致了不少的个体工商户在取得了国税的增值税发票之后，有意或者是无意的逃避地方税，如相关所得税，城建税等，使得地税部门的收缴难度增大，查处难度增大。而地税与国税之间的交流合作不够，有些纳税数据不能够互通，缺乏协同机制，没有统一意识，导致了大量的漏征漏管现象的出现。

(三)强化依法纳税思想的宣传

在旧时中国，皇粮国税是天经地义，人们认为纳税就意味着有去无回，是用来供养皇族的。3民众没有税收是“取之于民，用之于民”的思想认识。老百姓对纳税是存在抵触的，并且认为偷税漏税是正确的，能更好地养活家人，没有思想上的包袱，没有法律上的认识。加上若是身边有人也偷税漏税，就会抱着一种法不责众的心理，加入到这个潮流中去。新时代下的当下，对纳税人而言，尤其是个体工商户纳税人，由于经营规模和文化程度的限制，对税收法律的了解相当有限，很大程度上都依赖于同行的经验和税务工作者的指导，部分个体纳税人很容易在不经意间就出现偷税漏税的现象。

总结

个体经济是适应社会发展的产物，是市场经济的重要组成部分。随着经济社会的发展，老一套的税收征管理论暴露出了很多的问题，已经出现不适应现今经济环境的困局。而基层税务局工作人员的工作难度越来越大，征管双方的矛盾也在加大，这些问题都迫切地需要去解决。本文主要是从税收征管政策和税收征管方式两个方面来考虑，从规则的制定和实施来分析，指出一些问题。要结合当地的具体情况，在不影响个体纳税人经营的前提下，科学合理的设置税率税目，严格做到依法征税，税务部门应该认识到法无授权不可为，不可随意增加或更改税收类别和项目，税务部门的工作人员需要提高税收征管的服务质量，有针对性的借鉴其他地区有益的税收征管方式，做到兼顾税收目标和个体工商户的生产经营效能。

【注释】

①新华社.工商总局：全国个体工商户突破5500万户.http://news.xinhuanet.com/fortune/2016-05/12/c_1118856197.htm#cj_test

[1]王海涛.减免税管理办法新旧规定的十大不同[J].注册税务师,2016(1):39-41.

[2]柳光强,王迪,刘俊贵.内控机制在税务部门的应用探讨[J].税务研究,2017(3):103-106.

[3]方利山,詹新庆.徽州人与“皇粮国税”[J].中国税务,2011(3):58-59.

余招得(1991-)，男，汉族，安徽安庆人，宁波大学法学院，研究生，研究方向：民商法学。