将作业成本法引入企业成本管理中

赵世鸿

【摘 要】 在目前环境下，作业成本法可以很好的将“成本控制”融入“成本核算”和“成本管理”中，这是一种经济适用管算结合的成本控制方法。本文对生产工程用设备系列产品的M民营企业的客户维持、技术开发、制订订单、制定生产计划、制定原材料需求等17项作业分别合并为客户维持；采购原材料；生产维持；质量检测和商品管理五个作业中心。

【关键词】 作业成本法 M民营企业 作业 作业中心

作业成本法（ Activity- Based Costing，简称 ABC），是一种准确先进的成本计算方法，成本动因作为其驱动力，连接了从资源消耗、作业量到产品价值的一系列经济活动，在成本控制中引入作业成本法，寻找恰当作业，然后搭配好与之对应的作业中心，同时在兼顾应用的合理性和数据的可获得性的基础上确认资源和作业动因，改进“可增值作业”，保证资源的充分利用。本文以M民营企业为例探讨企业从传统成本法走向ABC之路。

M民营企业成立近二十年，主要生产工程用设备系列产品，近年来企业发展持续稳定，产品的市场占有率和技术质量水平不断提高，2017年准备在三板上市。目前，M企业成本管理略显混乱，企业财务报表显示产品成本不断增加，管理者却搞不清成本增加的具体原因以及成本是在运营流程的哪些节点上产生了增量。随着工业4.0和智能制造大环境的深入发展，企业生存环境在发生着巨大的改变，M企业面临原材料和人工成本的双重上涨以及用户对产量较低的新产品需求的不断增加，如果仍然继续使用传统成本管理方法，势必对企业的决策判断会产生一定的影响。

M企业从传统成本法走向ABC目前具备了一定的基本条件。企业自身的装备及信息化程度、管理层的创新精神和企业内部较高的财务人员素质，这方面的优势为M企业实施作业成本法提供了可行性。在信息化方面，企业从2015年开始建立了以ERP和CRM为基准的网络管理平台，在工业化方面，积极响应工业4.0的发展方向保证资源消耗最低化，以此来减少企业成本，提高企业效益。企业高层对创新的支持度更是企业发展实行新政策的一个重要点。M企业管理层一直致力于对企业自身科学技术的引进和管理方法的更新，对电子随工单的运用，是企业在产品管理环节的自我创新。在M企業中硕士及本科学历占26%，财务会计人员9人中有4人取得中级和高级职称。这些条件完全可以满足企业作业成本的推广应用。

寻找一种最恰当的作业，然后搭配好与之对应的作业中心，这都是ABC顺利完成要做的第一步。因此，在作业的划分过程中，需要充分考虑企业的规模大小，管理者的实际要求以及各项业务等因素，从而选择恰当的作业进行分析。对M企业工程设备类产品整个生产流程的梳理并与各个部门相关负责人沟通，寻找了如下的17项作业：客户维持作业、技术开发作业、制订订单作业、制定生产计划作业、制定原材料需求作业、采购原材料作业、采购验收作业、检验作业、X光检查作业、自动检测作业、综合测试作业、出厂检验作业、零件加工作业、装配作业、包装作业、管理作业、机器维护作业。然后是对这些作业进行描述。在计量17项作业属性的同时将相类似作业可以适当合并，这样既可以节省成本又可以让计算过程简便。分别合并为5大块：客户维持作业中心（Customer maintenance activity center），是从事新产品的开发和引进工作，尽可能满足客户多方位的需求并生产出更适合客户的产品。；采购原材料作业中心（Procurement of raw materials activity center），制定原材料需求，采购原材料等与材料相关的作业活动，根据产品订单需要的材料，核对库存后进行采购，然后送入仓储部门核对，尽量保持低库存；生产维持作业中心（Production maintenance activity center），由企业产出流程中所囊括的与之相关的管理作业所合并而成；质量检测作业中心（Quality inspection activity center），产品在各种制造流程中所有作业的测试适用性工作；商品管理作业中心（Commodity management operations center），完工的产品互相之间的递送以及对产成品根据客户需求进行的再次包装。

在建立完M企业工程设备类系列产品的作业中心后，接下来需要对比确定各个作业中心可能要消耗的相关资源费用。根据上年M企业生产的实际情况及每种资源对应特点，确认各种成本费用的发生额及资源动因。每个作业中心都有很多个作业动因，选择一个有意义而且容易得到的。容易获取成本就会较低，如若不然，相对付出成本就会过高，对于企业来说压力就会比较大。通过公式（成本动因数量×动因率=间接成本）算出产品成本，再找出作业动因量，然后我们就可以算出作业动因率了。在运用作业成本法的设计和管理过程中，其作业的适用性和可能性达到的增值部分可以促进企业自身不断的更进作业，优化资源配置。对于A企业来说，需要提升成本信息的准确度，分析产品成本差异产生的相关原因；需要合理分配资源，改变资源使用过程中的浪费和成本分摊不符合实际的情况；改善内部管理，尽量减少甚至消去不增值作业然后要牢牢抓住关键作业。

在工业4.0和智能制造的大环境下，作业成本法（Activity-Based Costing，），可以很好的将“成本控制”融入了“成本核算”和“成本管理”当中，这是一种很经济适用的管算结合的成本控制方法。

【参考文献】

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[2] 沈叶静.基于作业成本法下的企业成本控制模式研究构建[J].财务审计，2015.

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