绿色制造与管理会计

焦玲玲

【摘 要】 制造业是国民经济的主体，是立国之本、兴国之器、强国之基。中国制造2025提出了促进产业转型升级，实现制造业的绿色发展，构建绿色制造体系，打造绿色制造工程。绿色制造，对管理会计提出了新的要求，确保绿色管理会计在企业得到普遍应用，使绿色管理会计真正服务于企业的价值创造。

【关键词】 绿色制造 绿色管理会计 企业价值

1 绿色制造

《中国制造2025》，是我国实施制造强国战略第一个十年的行动纲领。 促进产业转型升级，培育有中国特色的制造文化，实现制造业由大变强的历史跨越基本方针是：创新驱动、质量为先、绿色发展、结构优化、人才为本。绿色发展，就是坚持把可持续发展作为建设制造强国的重要着力点，加强节能环保技术、工艺、装备推广应用，全面推行清洁生产，发展循环经济，提高资源回收利用效率，构建绿色制造体系，走生态文明的发展道路，2025年绿色制造体系基本建立。

绿色制造是一个综合考虑环境影响和资源效率的现代制造模式，其目标是使得产品从设计、制造、包装、运输、使用到报废处理的整个产品生命周期中， 对环境的负面影响最小，资源效率最高，并使企业经济效益和社会效益协调优化。

2 绿色制造对管理会计提出了新的要求

2.1 绿色制造增加企业的环保成本

绿色制造是一种增加成本的生产方式，企业要为此付出很多额外的成本。全面推行绿色制造，打造绿色制造工程，设计绿色产品、实现清洁生产、发展循环经济，无论哪一个阶段，都需要成本的大力增加。设计阶段研发人员的工资支出、研发设备的投入以及背后的机会成本，实现清洁生产过程中环保设备的投入，使用污染物处理技术的额外支出，清洁能源的选用，回收旧产品实现二次使用的技术、设备投入等等，都需要企业巨大的支出，毫不疑问增加了企业的成本。

在这个新的环境下，给管理会计带来了新的挑战：管理会计如何归集、分配企业生产产业链上的全部成本，尤其是对绿色制造成本如何进行反映，才能得到企业管理层的认可。

2.2 绿色制造有损企业的短期利益

企业是一种营利组织，以盈利为目的，更关注短期的问题，追求的是短期內的利润最大化，追求的是企业组织的生存、发展、壮大，追求的是有限生命周期内的经济效益和价值增值，追求社会效益也是为了实现更大的经济效益。绿色制造遵循可持续发展理念，带有一定公共产品的性质，有利于全社会的绿色发展，有利于企业赢得社会效益，然而社会效益带来的价值增值无法弥补绿色设计、绿色生产等绿色制造成本，绿色制造成本无法从企业的日常经营管理中获得补偿，无法从产品的销售盈利中获得补偿，是企业的一项额外成本，增加了企业负担。

面临企业的短期价值增值的追求，管理会计应如何为企业管理服务面临新的挑战：采用何种方法对绿色制造成本进行分配，是否以及如何追溯到企业产品或服务中，这些成本又应该如何从收益中得到补偿，对企业的绩效评价、考核有何影响等。

3 绿色制造环境下管理会计的发展新趋势

3.1 绿色管理会计应增加企业的价值

绿色管理会计，应包含很多方面，不仅是绿色制造，还包括价值创造。绿色管理会计同样涉及我们管理会计上的基本概念：成本、费用和收入，即我们通常所说的投入和产出。实际上很多企业在成本核算管理过程中，都不考虑物料的浪费。绿色制造过程中，虽然增加了一系列绿色、环保成本，但是提高了资源利用效率，实现节约化、集约化生产，减少了物料的浪费。如果你浪费了资源就浪费了钱。反过来讲，如果减少了浪费，就增加了利润。 如果一个企业能够从20%的浪费率降低到10%的浪费率，利润就会增加。也就是说，物料浪费的减少，直接转化成了利润的增加。

绿色管理会计不仅要核算企业绿色设计、生产成本的增加，也应该反映因采用绿色技术、绿色工艺、绿色设备所带来的成本减少，真真实实的反映绿色设计、清洁生产给企业带来的价值变动。

3.2 绿色管理会计的思路和领域要大大扩展

绿色制造是从人类的长远发展来考虑问题的，遵循的可持续发展战略，实现绿色制造，构建绿色生产体系，绿色设计、清洁生产会增加企业的成本。但从时间角度来看，会造福子孙后代，保护子孙后代不承担这样的成本；从空间角度来看，会给上下游企业带来利润影响，有利于与遵循环保法规，实现绿色生产企业的联盟，共同发展，共创收益，使得粗放型企业逐步退出市场。

在社会这个大的系统下，与绿色制造相配套的绿色管理会计也不应该局限于单个企业内部，应该用更加系统的思想来研究管理会计，从产业链角度、从生产系统的角度来研究绿色管理会计。绿色的管理会计不仅反映单个企业的效益，也应该反映社会总效益。

3.3 绿色管理会计的应用需要环保法规的严格执行

绿色制造在企业的落实，短期内毫无疑问会增加企业的固定成本，短期内无法收回，造成利润的大幅减少，尤其是规模小的企业，根本无力承担大额固定成本带来的成本增加，利润减少，短期内在企业的推行会受到重大阻力。另一方面，如果一些企业不执行环保法规，那么对于按照国家环保法规做的企业，在竞争中就会处于劣势地位，可能实现了社会效益而失去了市场，非公平竞争就会让一些企业放弃绿色生产。所以说，绿色管理会计的应用还有待于环保法规的严格执行，让所有企业在一个起跑线上竞争。