浅谈我国在实施资产负债表债务法中的问题及建议

□李颖

（山西财经大学会计学院 山西 太原 030006)

浅谈我国在实施资产负债表债务法中的问题及建议

□李颖

（山西财经大学会计学院 山西 太原 030006)

资产负债表债务法的推行，使企业的会计信息质量得到了提高，但在实施中仍旧存在一些问题，本文拟在针对这些问题，提供相关建议。

所得税会计、资产负债表债务法、暂时性差异

1 我国采用资产负债表债务法的必要性

1.1 符合我国会计理论的发展和社会经济环境变化的趋势

当前，我国很多会计人员还停留在损益表收益的观念上，我国实行资产负债表债务法转变了观念，体现的是全面收益观，改变了纳税影响会计法的分析思路，这种方法适应了资本市场在我国经济发展中扮演着越来越重要的角色的现状，也符合了企业披露的会计信息要以满足投资者需要的为目的趋势。

1.2 是适应会计和税法向各自目标回归的需要

财务会计目标与税法目标的不一致性，必然会造成会计处理的差异性。随着我国各项制度的不断完善，会计为实现会计信息的决策有用性，税法为保证财政收入而不断调整。这样会造成会计利润与应税所得更大的差异。企业采用资产负债表债务法能处理好二者由于实现不同目标而产生的差异，连接好会计与税法的不一致。

1.3 是提高企业所得税会计信息质量的需要

资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，使企业的“递延税款”金额更具有实际意义，更科学。在资产负债表债务法下，通过调整会计利润与应税所得的暂时性差异对未来现金流量变化的影响，有助于投资者准确判断企业的财务状况和未来现金流量。

1.4 是会计国际化的需要

随着资本市场的完善和发展，越来越多的国家都在主动向国际会计准则靠拢。在此种趋势下，我国更不能游离在会计国际化的潮流之外。所得税业务是世界性共同业务，所得税会计准则趋同也是发展所在。因此，我国对企业所得税会计处理方法的改革不仅要适应我国经济发展和具体国情，还要顺应所得税会计在国际上的发展趋势。

2 资产负债表债务法在实施中存在的问题

2.1 资产负债表债务法并不能反映企业经济业务中所有计税差异。例如，由于会计准则和税法计算口径不同，企业的一些业务招待费、公益性捐赠等问题的处理也会产生差异；再如，对超出正常信用条件购买的无形资产和固定资产，在会计和税法上对其现值的确认也不相同而产生暂时性差异，所得税准则并没有明确表示怎样处理这种差异。

2.2 对财务报表使用者的影响

会计处理方法的变更属于会计政策变更，采用资产负债表债务法，需要对以前年度的财务报表进行追溯调整，这可能使追溯调整后的会计信息与之前披露的存在较大的出入。如是财务报表使用者没有对这方面加以关注，就会作出错误的判断，影响决策的正确性，甚至造成不可挽回的经济损失。

2.3 核算难度增加，对推行不利

之前所得税会计处理方法中的应付税款法被我国上市公司采用的最多，递延法其次，从这两种方法直接过渡到资产负债表债务法，在我国广大会计人员专业素质普遍不高的情况下以及所得税会计准则并没有规范计税基础的具体操作的情况下，导致众多财务会计工作者无法适应相对较高的难度，推行资产负债表债债务法也不会一帆风顺。

3 资产负债表债务法在实施中的解决措施

首先，会计准则的制定者要能够编写更加具体详细的、更具有指导实践作用的会计操作指南来提高所得税会计准则的明确性、科学性和实际可操作性，提高执行准则的效果；同时，也为执行准则的会计人员减轻操作中的困难度。所以，所得税会计准则要想涵盖范围更广泛、更全面，推行更有力，就必须有一个好的前提，即准则的制定要完善、更周全。

其次，企业财务报表的使用者和其他相关利益者应当对期末财务报表会计数据的调整给予重视，以防以前年度财务报表数据产生较大波动时，造成企业投资决策的失误。

最后，加强财务会计人员队伍的建设，配备税务人员，适应当前经济发展需要。市场经济不断发展，市场新问题不断涌现，财务人员不仅要更新观念、更新知识，还要不断地提高业务素质、综合知识储备和专业技能，由单一的会计人员向会计人员和税务人员综合方向转变，以适应新形势下会计现代化的需要，加强对资产负债表债务法的运用操作能力。

[1]张洪辉.所得税会计准则采用资产负债表债务法的探讨[J].会计之友,2008(2):83—84

1004-7026（2017）1-0088-01

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.01.61