略论效益审计评价目标和方法的选择策略

◇黄梦媛

略论效益审计评价目标和方法的选择策略

◇黄梦媛

在效益审计中审计人员如何选择评价目标和评价方法，是直接关系效益审计项目成败的重要因素，因此效益审计评价目标和方法对审计人员来说尤为重要。本文以效益审计评价目标和方法的选择策略为主要内容，主要讲述两部分内容，效益审计评价目标的选择策略和效益审计目标评价方法的选择策略。旨在给审计人员提供效益审计目标和评价方法的指导和建议。

效益审计；评价目标；评价方法

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.033

一、效益审计评价目标的选择策略

根据我国效益审计的实践，效益审计总是选择一定的建设项目或专项资金支出来开展的，因此，效益审计评价目标可以从不同角度进行选择。

1.审计人员可以选择建设项目或专项资金支出所要达到的经济性、效率性和效果性等效益指标进行评价。①经济性评价。该评价主要围绕计划投入（支出）与实际投入（支出）的对比结果进行。如果实际投入和支出小于计划投入和支出，在确保一定质量的前提下，谓之经济或节约，否则，谓之不经济或浪费。②效率性评价。该评价主要围绕投入（支出）与产出之间比率关系的对比结果进行。如果一定量的投入取得更大的产出，或一定量的产出花费较少的投入，谓之效率高，否则，谓之效率低。③效果性评价。该评价主要围绕实际产出与计划产出的对比结果进行。如果实际产出大于计划产出，谓之效果好，否则，谓之效果差。

2.在经济性、效率性和效果性等效益指标不够明确的情况下，审计人员可以围绕建设项目或专项资金支出所要实现的环境效益、社会效益、经济效益和管理效益等具体效益指标进行评价。①环境效益评价。该评价主要围绕建设项目或专项资金支出所要达到的环境效益指标进行。目前，反映环境效益的主要指标包括污水集中处理率、生活垃圾无害化处理率、住宅集中供热率、林木覆盖率（城区、村镇）、农村土壤污染程度、城市绿地面积、各种污染治理目标值。②社会效益评价。该评价主要围绕建设项目或专项资金支出所要达到的社会效益指标进行。目前，反映社会效益的主要指标包括地区义务教育程度、新增劳动力平均受教育年限、残疾儿童和少年入学率、大专以上文化人口比重、城乡居民健康指标、每千人口医院床位数、人口和计划生育率、科技进步对社会增长的贡献、体育设施人均占有率、减轻农民负担额等。③经济效益评价。该评价主要围绕建设项目或专项资金支出所要达到的管理效益指标进行。目前，反映管理效益的主要指标包括工业产值、经营（事业）收入、劳动生产率、投资（支出）节约额。④管理效益评价。该评价主要围绕建设项目或专项资金支出所要达到的管理效益指标进行。目前，反映管理效益的主要指标包括各种内部资源的利用程度（如设备、设施利用率、完好率、教职工与学生比例、病床周转次数、树木成活率）、各项公共服务的满意率等。

3.在以上效益指标都不明确的情况下，审计人员应该与项目单位或资金使用单位共同协商研究建立效益指标，以备效益审计评价所用。

二、效益审计目标评价方法的选择策略

在效益审计目标一定的情况下，审计人员需要运用恰当的方法围绕效益审计目标进行评价。根据效益审计的实践，选择效益审计目标评价的策略主要有：

1.以各类指标的对比作为首选。指标对比法是评价建设项目或专项资金支出效益指标所使用的基本方法。审计人员在对效益审计目标进行评价时，可以将有关指标从不同角度进行比较，找出差异，得出结论。具体比较时，可以将计划指标与实际指标进行对比，实际指标与标准指标或历史同期指标进行对比，还有同一指标不同地区进行对比、不同单位进行对比、不同年份进行对比等。至于评价指标本身是否完整，可以与同类建设项目或专项资金支出的样本指标进行比较。

2.充分考虑影响效益的各种因素。影响建设项目或专项资金支出效益的因素是复杂多样的，因此，考核评价建设项目或专项资金支出效益的优劣不应该简单化。审计人员可以运用综合因素分析法，把经济效益、环境效益、社会效益和管理效益等放在一起进行全方位的分析比较，看被审计的建设项目或专项资金用处的经济效益与社会效益是否统一，经济效益与环境效益是否统一。通过多个层面的综合分析，考察评判建设项目或专项资金支出的综合效益实现情况。

3.定性与定量评价相结合。考核评价建设项目或专项资金支出效益高低其标准有的可定量，有的则不可定量。因此，评价建设项目或专项资金支出的效益高低，应该定性与定量评价方法相结合，不仅要采用定量的方法进行考核，还应该采取定性的方法，看项目建设或专项资金使用是否符合国家和地区的国民经济和社会发展规划、环保政策、教科文体制改革方向、社会保障制度要求等。通过定性和定量两个方面的分析，作出综合的评价。

4.把社会舆情作为重要参考。社会舆情即群众的意见和态度。建设项目或专项资金支出是否达到既定的环境效益和社会效益，不仅需要对有关指标、数据进行比较分析。还应当崇恩了解老百姓的感受。为此，审计人员可以借用社会统计调查的方法或利用民意调查的结果，对建设项目或专项资金支出实际取得的环境效益和社会效益作出判断。

5.遵循眼见为实的原则。许多建设项目或专项资金支出效益的高低都可以通过直观的方法进行了解。因此，在效益审计中对于那些需要查证的污染治理的程度，道路流量的变化、植树造林的面积、医院门诊人次、拆迁补偿资金的分配等情况，审计人员可以选择实地观察法，深入到实地进行现场查看，并将现场测试和查看的结果作为评价建设项目或专项资金支出效益的重要依据。

6.适当引用或征求专家意见。在没有法定标准或标准不一致的情况下，审计人员可以将征求专家意见的方法作为一种选择，以专家意见作为评价建设项目或专项资金支出效益高低的重要依据。审计机关选择一定数量的专家，应当考虑其权威性、代表性。在专家意见不一致的情况下，应当区分主流意见和非主流意见。效益评价时，应该主要参照主流意见，同时，非主流意见也要保留和说明。

7.充分利用客观的计算结果，尽量减少主观判断的比重。就是在评价建设项目或专项资金支出效益高低时，能够使用经济技术数学方法的应该积极地选择和使用。目前，常用的方法主要有本量利分析法、价值分析法、净现值分析法、净现值指数法、内部利率法、年费用法、投资分析法、投入产出分析法等。审计人员根据实际需要，选择以上方法计算，最后对建设项目或专项资金支出效益的高低作出判断。

8.通过权威部门的鉴定结果力排众议。当审计人员的评价结果与被审计单位的意见不能形成共识时，审计机关可以选择聘请权威部门鉴定的方法，委托权威部门对建设项目或专项资金支出效益高低作出鉴定，并以鉴定结果为依据，作为审计评价意见的重要依据。委托权威部门时，应当注意该部门有无相应的资质。

[1]曹菁菁.企业经济效益审计研究[D].南京：江苏大学,2006.

[2]陈伟.一种基于AHP的联网审计绩效评价方法[J].审计与经济研究，2011（05）.

[3]蔡春，蔡利，朱荣.关于全面推进我国绩效审计创新发展的十大思考[J].审计研究，2011（04）.

[4]李素利.政府绩效审计发展的影响因素研究[J].审计研究，2013（02）.

[5]王学龙，王复美.审计机关绩效评价指标体系构建—以审计署绩效报告为例[J].审计研究，2015（01）.

（作者单位：江西财经大学）