内部控制对会计信息质量的影响及对策研析

◇宋悦馨

内部控制对会计信息质量的影响及对策研析

◇宋悦馨

在全球市场一体化的当下，会计信息质量的重要性愈发凸显。但是，在我国企业由传统型向现代型转变的过程中，会计信息失真问题越来越多，严重影响我国社会经济的健康发展。解决会计信息失真问题，严格加强内部控制，可有效提高会计信息质量。

内部控制；信息披露；会计信息；质量

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.029

企业会计信息质量在资本市场中的地位十分重要，影响着企业利益主体的经济利益，甚至会作用到整个国家的经济秩序和社会秩序。笔者在本文中通过对会计信息质量现状和我国内部控制缺陷进行分析，寻找致使会计信息质量低下的原因所在，最后将尝试着提出有助于提高会计信息质量的内部控制方面的建议。

一、基于内部控制的会计信息质量现状分析

一些上市公司为维护市场形象或受利益驱动，在披露会计信息时只报成绩不报隐患，报表附注中对重大事项披露不充分，这不利于投资者掌握公司情况进而影响投资判断和决策。例如，中国宝安在2008年度报表中，账面价值为10592万元的出租房产未作为投资性房地产进行核算，少计成本1458万元，少计房产转让收入1687万元，所属的惠州市宝安地产在同年度少报企业所得税1172万元。

（二）会计信息披露不及时

市场竞争的优势体现在参与者是否能高效及时获取信息，而信息的价值则体现在其及时性上。然而，现在我国许多上市公司为保持股价稳定，很少主动履行其披露义务。2013年2月5日，光华控股公告称，公司逾期未归还江阴同润科技有限公司的5000万元借款本金及利息。但光华控股当时并未及时披露这一重大事件引发的风险，事实上，借款早在四十天前就已到期违约，这不符合证监会作出的“及时性”要求。

（三）会计信息披露不真实

有些企业为达到不正当的目的，在进行会计处理时，通过粉饰财务报表，向外界披露不符合实际情况的会计信息。其中极具代表性的案例是银广厦事件。该公司通过伪造购销合同、虚开增值税专用发票、伪造出口报关单、伪造金融票据和伪造免税文件等手段，虚构利润高达7.45亿元。银广夏妄图利用虚假会计信息吸引投资者，以最终达到非法套取广大投资人资金的目的。可见，不真实的会计信息披露将会严重威胁市场和公众的资金安全，带来巨大风险隐患。

二、企业内部控制失效造成会计信息质量低下的原因

安然、世通、万福生科、银广厦等国内外财务舞弊事件，都说明了公司由盛转衰的一个重要原因就是其内部控制的失效，同时也体现了内部控制对信息质量所起的关键性作用。

（一）企业内部控制环境差

企业内部控制环境差体现在治理结构不完善、结构设置不合理、文化建设不到位等方面。在我国，企业的股东大会不能发挥应有作用，权力过于集中，董事会被经营者或大股东把持。企业会计受控制，会计信息真实性降低。机构设置过多，管理权限分配混乱，员工间信息沟通不足，这些问题导致员工对企业的经营管理思想、未来发展规划等普遍缺乏认同，企业凝聚力难以真正形成。

当然，认真对待每一个零件，并不仅仅依靠先进设备的引进，更重要的在于使用的人，针对此，国望集团借2011年新厂房落成为契机，完整、彻底地在企业内部导入了5S管理，使公司的管理走上新的台阶，其希望以严格的规定、认真的执行来保证产品尽可能完美的呈现。

（二）企业风险的评估和控制水平低

企业经营管理者在生产经营活动中，如果风险意识薄弱、忽视对风险的评估和控制，往往会使企业陷入困境。一些大型上市公司为了保持股价的稳定，会通过采取利润操纵等方式粉饰企业报表，从而导致会计信息失真。这种不真实的会计信息会混淆视听，暗藏着巨大的风险，虚假的会计信息虽然会给企业带来短期表面上的繁荣，但长期却会误导企业管理层做出错误的经营管理决策。

（三）企业内部控制活动的效能低

控制活动可以较好地保证管理阶层实现其相关指令。企业的控制活动可谓无处不在，但把握好控制活动的关键点可实现事半功倍。因此，企业在制定控制活动时要抓住关键控制点。但是由于企业的内部控制活动有效性较低，造成管理阶层的指令无法及时、有效地实现，由此造成关键控制点未能得到有效控制。

（四）企业监控体系不够完善

对财务信息的内部监控是以监事会和内部审计的监控为主的监控体系。但在我国企业监控体系中，监事会和内部审计往往流于形式，监事会如同摆设，监事专业能力不强，缺少内部审计机构。虽然按照国家有关规定应当建立健全内部审计制度，但是执行的现状却并不尽如人意。出现仅为应付检查而设立的“临时审计小组”，内审机构地位低下等问题，这极大影响了企业内部控制效果。

三、基于内部控制基础上的提高会计信息质量的对策

一个良好的内部控制更能展现企业的综合实力，对投资者也更具吸引力。内部控制与会计信息共同构成了对投资者投资决策有用的财务信息。

（一）优化企业内部控制环境

良好的内部环境是企业实施内部控制的前提和基础，内部控制对控制环境的要求是运用制度去制约人的行为。首先，完善治理结构，改进股东大会的运行机制，重振股东大会，保护中小股东权益；其次，重构组织结构，保证企业内部权责清晰、结构分明及沟通渠道通畅；最后，制定和实施科学合理的人力资源政策以及培育良好的企业文化，营造良好的控制环境，降低舞弊可能性。

（二）加强企业风险管理

风险管理基于事前预防，是一种规避企业风险的决策管理方式。有效的风险管理包括：第一，增强企业的风险防范意识。公司管理层应高度重视风险防范工作，做好员工风险防范知识培训工作，帮助员工树立牢固的防范风险的意识。第二，进行风险的合理评估。企业应当对与实现内部控制目标相关的风险保持敏感，在有效识别、系统分析后，实现风险的准确查找。第三，落实风险控制行动。企业应积极采取综合性的控制措施，提高应对风险的反应机制、执行能力，将风险控制在可承受范围之内。第四，风险控制分析评价。事后应对风险控制进行分析及评价，以便让管理者识别具体风险，日后制定更为科学的风险应对措施。

（三）在控制活动中强化信息沟通

良好的信息沟通，是管理者进行管理决策的基本保证。企业的财务舞弊一旦曝光，管理者通常以“企业信息沟通不畅以致自己不知情”这样的惯用借口为己开脱，而这种借口一般难以确认真假。通过内部控制实现对信息沟通的有效控制，实现信息的有效传达，使管理者不存在使用这种借口的机会，面对主观有意的舞弊行为也无法逃脱因降低会计信息而造成损失的责任，会计信息可靠性将最终得到保障。

（四）构建完善的内外部监督体系

内部监督是评价内部控制有效性的一项重要步骤。通过实施内部监督，及时评价和反馈实施效果可以提升内部控制的有效性，要充分发挥监事会的监督职能，将财务监督确定为监督核心，保证监事会能独立行使对董事、经理职务的监督以及对公司财务的监督和检查。健全内部审计制度，实现对管理者的多方位监督。而在外部监督方面，引进外部董事制，或是在企业董事会中设有一定数量的外部独立董事，推动监督工作独立公正地顺利开展。

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（作者单位：江西财经大学）