对工会引入第三方审计的思考与实践

◎浦东新区总工会

对工会引入第三方审计的思考与实践

◎浦东新区总工会

浦东新区总工会积极开展审计创新实践，自2015年起探索了委托第三方审计（购买社会服务）试点。对购买服务委托主体开展了调研及培训，公开透明地开展了委托审计招投标，充分认真地开展了审中监督与指导。

第三方审计 必要性 实践 思考

近年来，为切实加强审计工作，国务院、上海市政府相继下发加强审计工作的意见，将审计工作的重要性提升至新的高度，也给工会进一步加强审计工作带来了重大机遇。而市总工会于年初召开的工会经审工作会议，也为我们推动形成与工会群团改革相适应的经审工作新局面，指明了前进的方向。对此，浦东新区总工会积极开展审计创新实践，自2015年起探索了委托第三方审计（购买社会服务）试点。

一、开展委托第三方审计试点的背景与必要性

（一）对经审工作重要性认识日益增强。依法履行审查审计监督职责，是工会经审工作的立身之本，是服从、服务于工会全局的着力点。特别是“八项规定”实施以来，进一步加强工会经审工作已逐渐在各级工会中形成了共识，是工会依法治会的具体体现，也是维护职工合法权益的需要，更是健全工会监督制约机制的重要措施。在全国层面，全总办公厅于2013年下发了《关于加强工会经费财务管理和审计监督切实管好用好工会经费的通知》，管好用好工会经费，始终坚持工会经费正确使用方向，严控“三公”经费支出，切实强化工会经费审查审计监督和责任追究。在上海市层面，市总工会以落实《关于进一步加强审计整改工作的意见》为契机，依法推进审计结果的公开和运用，加强审计回访，放大审计效应。特别是制订《工会审计结果公开试行办法》，加快审计结果公开进程，切实提升经审工作的开放度和透明度，以公开促整改，扩大审查审计监督的综合效应。对全市工会经审工作作出了新部署，提出了新要求。对此，区总工会根据《全国总工会审计全覆盖的实施意见》要求，特别是对照“八项规定”出台后的新要求，将对审计周期由五年轮转调整为三年轮转，以切实加强对工会干部经济权力的有效监督，促进干部“健康执政”，既保证了财政资金的良性运行，又较好地体现了对干部的关心和保护。

（二）队伍力量不足制约经审工作开展。对审计周期的调整，一方面体现了区级工会对审计工作的高度重视，另一方面，也暴露出当前经审能力，特别是队伍建设方面的投入不足，严重掣肘经审工作的开展。从实际运作看，目前实行的是每年建立一支特邀经审员队伍，由特邀经审员开展对下审计。特邀经审员开展对下审计工作中存在着一些困难：一是特邀经审员选择面有局限。聘用特邀经审员的面比较窄，区总工会经审委员、下属工会的经审委员在酝酿人选过程中，因是组织部门决定，导致经审委员队伍中没有审计资质、不懂审计业务的比例较大，挑选特邀经审员范围较小。二是特邀经审员能力还有待提高。特邀经审员队伍是由基层工会有会计专业资质的经审主任或财会人员组成，这些人员是由区总组织培训《工会会计制度》等内容后上岗的，虽然有会计资格证书，熟悉财会业务，但对审计工作流程、工会预算管理办法、经审责任审计的规定以及工会法、工会章程和党委、政府的一些政策法规不能完全掌握，导致审计过程中只注重会计基础工作，容易忽视财务管理、内控制度建设、资产管理等方面的审计。三是特邀经审员的工作精力无法保障。聘用的特邀经审员由于在所在的单位承担财务工作，不能抽出大量时间做经审工作。

（三）探索购买第三方审计的实际意义。十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出要推广政府购买服务，凡事务性管理服务，原则上都要引入竞争机制，政府职责将转向以市场监管为主。而近年来，浦东为响应工会工作社会化步伐，于2013年在全市首家迈出了引入购买社会力量服务的步子，逐步将工会一部分服务职能交给社会专业组织、委托市场主体开展。作为市场主体的会计事务所相较工会传统审计，有其独到优势：一方面，有利于克服行政色彩浓厚的缺点。因会计事务所的相对独立性，避免了专项检查中检查人员主要由区总工会内部派出，避免了审计活动的行政色彩，也使得审计公信力有所提高。另一方面，有利于提高经审工作的专业性。会计事务所的注册会计师审计活动，既有助于提高审计过程的规范性，确保审计过程各个环节和审计程序规范有序，也保障了审计项目的完整性，确保财务及内部控制各个项目得到检查。为此，区经审委于2016年试点探索了购买第三方审计服务。

二、购买第三方审计的具体实践

（一）对购买服务委托主体开展调研及培训。在审计开始之前，区总在当年制订的对下审计单位计划中，按照街道、镇、开发区、区属企业、委办局五种类型工会共计挑选10家，开展第三方审计。同时，区总经审办人员对社会审计人员就相关投标会计事务所进行了背景调查。明确委托主体后，开展了审前培训，着重就《工会法》、《工会章程》、《工会财务制度》、《预算管理办法》及实务审计中的注意事项开展培训，帮助其了解工会审计流程，重点讲解审计文书格式、项目审前调查基本情况、项目审计中需关注事项及工作要求。

（二）公开透明开展委托审计招投标。按照市场化、社会化运作模式，区总委托社团组织浦东公惠社会工作服务中心网上公布购买项目的招投标，认真开展了标书以及服务单位的资质核查工作，采用公开招标方式挑选两家单位为第三方审计单位。并与第三方审计单位协议审计价格，签订合同，明确审计时间。

（三）认真开展审中监督与指导。具体实施中，提前一周发审计通知书给被审计单位。按照审计通知书时间、地点，召集审计单位、被审计单位作审前情况介绍。审计单位向被审计单位介绍人员分工，以及审计的主要内容和审计重点。审计结束后由审计单位向被审计单位进行情况反馈。审计单位出具审计意见征求稿给被审计单位进行意见交换。审计单位出具审计报告给被审计单位和购买方。最后，购买方根据审计报告出具审计意见。审计实施中，区总工会全程参与。

三、购买第三方审计存在的问题

（一）审计人员在工会专业领域的能力还有待增强。会计师事务所审计人员普遍不熟悉《工会法》、《工会章程》、《工会会计制度》、《预算管理办法》，对工会工作不了解，不清楚工会组织服务的对象，导致难以判断工会经费使用是否合规，局限于工会主席是否审批签字。且会计师事务所对行政政策法规不了解，对“三公”经费、行政经费的列支以及一些规范性经费标准使用判断不准确。同时，会计师事务所业务工作中熟悉的是企业会计制度及税费计缴的计算，而对工会活动经费列支的程序不清楚，对工会内控制度建议没有抓手。另外，因各级工会组织体制不同，第三方审计对被审计单位会费及拨缴经费的标准不能区别对待。

（二）审计报告促进基层工会财务科学管理的实效性还有待提高。从具体审计推进后的报告看，第三方审计无法准确披露会计基础工作中因科目划分不准确导致年终决算报表不准确事项。存在着工会发放的帮扶帮困资金复核不到位，但报告中未披露等情况。无法准确披露“代管经费”管理信息，如部分工会代管幸福安康基金、商会经费、综合党委经费等。无法准确披露明显违规违纪行为。无法准确披露财务管理过程中缺乏的相关管理机制问题。无法针对被审计单位因内控制度建设不健全造成财务管理不到位，提出合理化建议。而一系列问题导致第三方审计与被审计单位审计意见反馈的矛盾焦点比较多，最终仍要由购买方解决。

此外，开展第三方审计还存在如保密工作的漏洞、成本相对偏高等问题。

四、进一步完善第三方审计工作的思考

（一）建议市总工会建立健全与第三方监督运行机制相配套的管理监督制度。制订第三方监督机构及其成员的准入条件或标准，规范第三方监督运行或操作方式，以问题为导向，探索并建立科学有效的考核评估机制，针对第三方监督机制的考核内容和标准要进行评估和论证，提高考核内容的标准合理性和科学性。

（二）强化对第三方审计的绩效评价。要加强对第三方监督评价结果的分析、比较，找出个性、共性问题，为反馈情况、督促整改提供依据。各被审计单位要根据第三方监督评价监督结果及时跟进，及时查找发现工作上的短板或不足，及时整改到位，促进工作提质增效；对整改不到位的，由纪检监察部门启动责任追究问责机制，严肃查处相关责任人和领导连带责任。