推进“一带一路”建设的财税政策研究

2017-04-11徐素波

社会科学家 2017年8期

关键词：税收一带一带一路

徐素波

（黑龙江八一农垦大学会计学院，黑龙江大庆 163319）

【经济新视野】

推进“一带一路”建设的财税政策研究

徐素波

（黑龙江八一农垦大学会计学院，黑龙江大庆 163319）

伴随着我国深化改革和扩大对外开放的步伐，“一带一路”已经成为中国对外开放的新战略。作为“一带一路”的设计师和倡导者，我国政府必须在战略的实施过程中发挥出积极的调控作用。因此，如何构建和完善推进“一带一路”建设的财税体系是一个值得研究的重要课题。文章对我国现有财税支持政策进行全面分析，寻找其不足之处，进而对财税政策如何服务“一带一路”建设提出针对性的建议。

一带一路；财政支持；税收支持；政策建议

一、引言

在灿烂的中华文明发展史上，古丝绸之路承担着促进文化交流、加强贸易往来的重任，为我国历史上的文化传播与贸易繁荣做出了卓越贡献。如今，习近平总书记立足全局，提出重建“丝绸之路”，并对新时代的“一带一路”赋予全新的内涵——“开放、合作、共赢”。“一带一路”战略符合我国社会发展需求，可以在一定程度上缓解产能过剩、出口疲软等问题，还顺应了我国加强对外开放的趋势，可以极大地改善与沿线国家的外交关系，进而形成利益共同体以求双赢，同时“一带一路”战略也体现中国作为一个负责任大国所肩负起的时代重任。因此，“一带一路”伟大战略的提出赋予了政府部门更高的使命，要求政府建立并完善当前财税政策，发挥积极的调控作用，为“一带一路”的顺利实施提供政策保障。由此可见，如何自顶而下地构建并完善财税支持体系，是当前亟待研究的重要课题。

二、“一带一路”财税政策现状

（一）财政支持政策现状

（1）鼓励企业“走出去”的支持政策

早在改革开放之初，我国就鼓励企业“走出去”以参与全球经济一体化，从而使我国经济早日获得腾飞。在这样的背景下，政府部门制定并出台了诸多财政支持政策，以鼓励企业参与到全球竞争的浪潮中去。这些政策大多是通过设立专项资金、给予专项补贴等形式，刺激企业家们主动投身于对外贸易与投资。此类财政支持政策主要有：设立中小企业国际市场开拓专项资金、对外承包工程保函风险专项资金、对外经济技术合作专项资金等。

（2）推进“一带一路”的支持政策

为了解决“一带一路”在周边国家建设基建设施等工程项目的进程中可能遇到的融资难题，我国政府斥资四百亿美元设立了丝路基金，为企业提供融资服务，协助企业更好地开展投资，此外，也可以以自己的名义寻找合适的投资机会进行投资。除了丝路基金，我国政府还积极筹建了亚投行，其成员国包括多个沿线国家与非沿线的西方发达国家共计57个。亚投行的运作虽然是开发银行为宗旨，但其承担了改善“一带一路”周边国家公共基础设施的重任，是我国“一带一路”战略关键的一步。除此之外，我国政府还制定并出台了新《外经贸发展专项资金管理办法》，根据国情对老《办法》进行了修改，使其更好地促进“一带一路”的建设。除了中央政府制定的总体规划之外，地方政府也积极抓住“一带一路”的绝佳机会，根据自身特色制定合适的财税政策，不仅可以提升自身的经济实力与知名度，还可以为“一带一路”的建设添砖加瓦，目前，连云港市、重庆市、云南省、山东省等各个省市都已经采取了行动。

（二）税收支持政策现状

（1）协定税收

协定税收，指的是两个国家间贸易往来十分密切，通过协商并立足于各自国家的法律签订具有法律属性的税收协定，当协定税收协议签订后对于两国政府就会形成法律约束力。假如税收协定和本国的税法冲突时，那么需要将税收协定放于有限地位，并且根据哪个更优惠就采用哪个的原则，也就是说当税收协定低于本国税率的时候，那么就以税收协定所规定的为主，与之相反则按照本国税率实行。所以，有助于该国企业走出去，并且能够降低其在东道国所面临的税收负担，降低税务纠纷，保障该国企业的合法权益。

（2）增值税

作为流转税的主要税种，增值税在企业纳税中居于主要地位，特别是当营业税改革为缴纳增值税后，企业的行为受到增值税的影响则更为深远。国家税务总局立足于我国政府的“一带一路”战略，制定与增值税的税收优惠政策有关的相关政策，支持我国企业走出去，并参与沿线国家的经济建设，主要有：差额征税政策、免税政策、零税率政策等，其中涵盖各个行业，深入到各个经济领域。

（3）出口退税方面

税收政策中最能体现政府鼓励企业对外贸易和对外投资的是出口退税，在2012年之前，也只有增值税和消费税应税产品的出口会涉及到出口退税。然而在2012年之后出台税收政策中对出口退税的内容进行拓展，认定对外承包工程为出口业务，并提出其也能够根据相关规定申请退税。不仅如此，出口退税还涵盖相关金融领域，只要是融资租赁租赁年限超过或含5年的，并且有向海关申报且经验收后证明实际离境的货物，就能够获得相应的退税优惠。

（4）纳税服务方面

许多企业在开展对外贸易中，因为没有及时了解我国政府实行的“一带一路”沿线国家税制，也不熟悉我国相应的税收优惠政策，所以没有对国际业务的税收风险和税负进行合理有效的评估。税务机关对此开展相应的宣传活动，如建设专门的网站宣传“一带一路”战略，并及时发布相关的税收优惠政策，且及时发布和解读相应的政策、分析与之有关的典型案例，并接受企业的相关咨询，确保企业能够及时掌握相应的税收信息，为其在对外贸易中提供更多的支持，帮助企业拓展相应的对外贸易业务。

三、“一带一路”现行财税政策的不足

（一）财政支持政策的不足

（1）相关优惠政策支持力度不够

当前财政体系中针对“引进来”的优惠政策较多，而涉及到“走出去”的优惠政策则较少，只有在一些领域会有不完整的优惠政策。尤其是当前也缺少一些导向性的激励政策，如企业的对外投资方向和产业结构规划等。系统财政支持政策在“一带一路”政策实行以来并为有效实行，当前的激励政策也是援引已经存在的财政激励政策，也就是说当前的优惠政策并没有实质性的改变，绝大部分的政策依旧对跨国企业的对外贸易的补贴是一致的。

（2）出台政策级次不高

尽管政府也制定了“一带一路”的具体实施规划，对政府在政策中所扮演的角色和所发挥的作用进行明确，然而中央政府所制定的政策体系仍然不够完善，只有省级政府出台与当地发展相适应的财政支持政策，而这些政策以文件发布为主，法律级次不高，对于形成稳定的政策环境不利，且也制约着“一带一路”战略各地区的长远发展。

（3）缺少相关的专项基金

目前，“一带一路”国家沿线的直接投资和承包工程中所遇到的融资问题是摆在许多企业面前的首要问题，目前只有“丝路基金”作为专项资金，并未有较为系统的政策支持。因此可以说我国目前对于企业“走出去”的专项基金支持依旧十分少，且也没有常态化的沟通平台，企业、政府和金融机构间缺少有效的沟通。一旦企业遇到较大的财务风险时，往往会因为规避措施不到位而遭到重创。

（二）税收支持政策的不足

（1）不完善的税收直接激励政策

主要有以下几个方面可以说明当前不完善的税收直接激励政策：

第一，从税收抵免上分析，《企业所得税法》最新规定：公司对外贸易中已经缴纳所得税后，其应缴纳税额可以在国内直接抵免，也可以通过国外的股息、红利等予以间接的抵免，除此之外并没有更多的抵免条例，涵盖更多层面。目前，我国对外贸易中，对外直接投资的规模扩大迅速，许多企业更加倾向于在国外直接建厂或者收购当地品牌成为法人，假如所得税中没有涵盖更多层次抵免条例，那么会使得这些企业在对外投资中面临着税收压力，进而会影响这些企业的对外投资热情。

第二，从税收饶让上分析，当前我国已经签订的税收协定中，并未将“一带一路”沿线国家全面纳入协定范围中，税务部门在与其他国家谈判并签订税收协定时，没有立足于“走出去”立场，即没有从一个母国的角度赋予企业相应的税收饶让。

（2）缺少间接激励政策

当前，发达国家通常会使用财税激励企业对外投资，其使用的间接手段多，如延期纳税、对再投资的退税、对外投资准备金制度等，而这些我国政府并未采用。所以，可以毫不夸张地说我国当前的税收体系并不完善，当前我国结构化、形式化的税收政策体系依旧没能得到有效的建立。

（3）不恰当的亏损结转弥补政策

根据我国《企业所得税法》相关规定：企业可以将企业的亏损算入企业应纳所得税内，但时间不能超过五年。尽管这样能够对亏损企业的税负起到一定程度的降低，然而这样的一条亏损幕布政策并不能有效解决问题。除此之外，《企业所得税法》中对企业应缴纳的所得税也进行明确的规定，认为应税所得中无论企业的营业机构有没有法人资格只要所得都包含在内。然而，对企业在对外投资中，在国外的营业机构中如果出现有亏损，其亏损额却不能在境内机构应税所得额中予以扣除。这样使得这些企业在对外贸易中需要承担风险的同时，还要将其在境外所得中的一部分交给政府，企业的税收负担加重的同时，也不利于我国政府“走出去”发展战略的实行。

（4）不完善的出口退税制度

首先，对比发达国家，我国所规定的出口退税比率低，且企业能够得到的出口退税的税种十分有限。当前，能够享受出口退税的只有在国内缴纳过增值税和消费税的商品出口。我国出口退税率在2008年后多次提高，然而这并不代表我国的出口退税率已经与我国社会发展相符，总体上看这样的发展程度依旧偏低，且出口退税的结构也与企业的实际发展要求不符。加上，当前世界经济依旧受到金融危机的影响，对外贸易依旧面临着巨大的困难，因此，我国企业的对外贸易也受到极大的限制。

其次，出口退税的分单机制急需改进。就现行政策来看，中央政府和地方政府一起并肩负担出口退税的税额是我国实行的主要财税机制，但是商品从生产到最后的销售需要经历多个步骤，且其中流转的范围大，因此在这个过程中增值税、消费税也会存在于这些范围内，然而最后却只有一个省份和中央政府分担出口退税，这将严重制约着这些地区政府鼓励企业对外贸易的热情。

四、促进“一带一路”建设的财税政策建议

（一）财政支持政策建议

（1）明确政策导向

政府之所以制定财政政策，是为了向民众展示其接下去的工作意图或工作目标，所以，要根据“一带一路”制定相应的财政政策就必须先确保与之相对应的优惠政策，并通过优惠的财政政策展示出政府的工作目标，也就是说要针对那些为“一带一路”工作作出贡献的企业或个人提供相应的财政资金支持。

第一，确定重要的扶持对象。根据相关资料，我国国有企业慢慢减少对外投资的比重，而民营中小企业的比重则不断提高，这些企业的发展势头强劲。所以，在制定相应政策时应当有目的性的将这些企业作为重点扶持对象。确保那些符合条件的民营中小企业能够在对外投资尤其是“一带一路”沿线国家投资中能够得到国家相应的资金支持。

第二，对重点扶持的产业要重点保护。因为大部分“一带一路”沿线国家的基础建设相对较差，所以要针对性的扶持建筑、通讯行业相关的企业，鼓励其参与沿线国家的基础建设。在此基础上，综合分析我国对外投资产业结构，第三产业所占比重最大，特别是在亚洲国家的投资上，大部分都是服务型企业。所以，我国也要针对服务行业制定相应的扶持政策，为这些企业拓展对外投资提供咨询或专利申请服务。

第三，对重点区域要重点扶持。要从财政政策中凸显国家对“一带一路”的重视，提高企业参与沿线国家投资的热情，并对参与沿线国家投资建设的企业提供相应的补贴，对那些发展迅速且取得相应成就的企业按照相应的标准给予相应的资金奖励。

（2）完善财政补贴方式

首先，价格、利息、居民生活和企业亏损补贴是我国传统财政补贴的主要形式。据此我们不难发现，这些补贴都是直接补贴，即采用转移支付的方式进行。目前，我国政府应当借鉴发达国家的先进经验，对简介贴补机制进行增加，如提供相应的奖励性补贴，对我国的财政补贴形式进行完善。

其次，从财政贴息上出发，加大对那些参与“一带一路”沿线国家建设和相关投资的企业的贷款贴息力度，可以将贴息范围进行扩展，只要是参与沿线国家建设或投资的企业都应当给予相应的支持。总而言之，就是要让参与投资建设的企业能够切实感受到国家的政策支持，并且减少他们在投资过程中所遇到的资金问题。特别是对于那些需要大量资金的承包工程业务型企业，要重点进行扶持，全额补贴他们因为筹集项目资金所需要支付的利息。不仅如此，财政部门还应当对于参与投资过程中前期需要耗费大量资金的企业给予相应的财政补贴，支持企业购置设备和进行场地的租赁，其中还可以包含一些灵活性资金支出的补贴。其中，特别要对中小型民营企业进行支持。

最后，国家领导立足于发展全局提出“一带一路”建设，为我国经济发展环境的优化升级提出惠民的伟大策略，这个政策本质也是公共产品性质，所以财政对于战略实施要全力支持，如从设定规划到投入工作，以及实施战略过程中所有的投入都应当制定完善的支持政策。

（3）政府投资与社会投资融合

因为“一带一路”沿线国家大部分都为经济发展水平较低的发展中国家，其基础设施发展水平低，且大部分国家的自然环境较为恶劣，所有需要建设大量的公共设施建设，所以可以采用当前比较流行的PPP模式，也就是说政府和社会资本的合作，就是在“一带一路”中引入财政资金，让沿线国家的公共设施项目建设中能够得到最大的实惠。

（4）制定总体规划

改进财政工具的同时，财政部门还应当深入到每个层面，切实做好“一带一路”财政支持政策规划，做到以点概面、面面俱到。第一，全局规划的制定要从宏观出发，制定“一带一路”建设的总体规划表以及每个时间段的目标，确保每个产业都能够在建设中发挥最大的作用。第二，根据不同的产业划分不同的经济区域，并制定不同的政策，确保财政激励手段能够发挥这些产业的最大优势。第三，简政放权，将各级财政部门的工作有效细分，并将权责下放，有效结合相应的预算机制，与相应的预算法相适应的同时还能够对财政补贴资金进行合理的利用。

（二）税收支持政策方面

（1）明确税收支持政策导向

税收睁着和财政政策类似，制定税收政策也要先明晰相关的产业和领域，并以此为导向，制定针对性的税收政策。“一带一路”税收优惠政策要针对那些基础设施建设项目、服务行业，同时还有沿线国家的产品贸易。确保企业能够得到相应的税收优惠，以此让这些企业在对外投资中能够减轻相应的资金负担。如可以制定这样的政策：在一定的期限内，企业能够享受一定限额的税收减免或相应的税收优惠，以此来为企业节省相应的资金，支持企业拓展投资规模。

除了明确产业导向，同时也要明确区域导向，税收优惠区域大多数仍然应当集中在中东、亚洲、中欧、非洲等“一带一路”沿线国家，假如这些企业在这些国家或地区开展相应的业务，还能够享受到低税率甚至是免税政策，且加倍扣除其费用，又或者企业在这些国家的经营收入不纳入企业的应纳税收总额。

最后，中小民营企业应当是这些优惠政策的主要对象，国家要一如既往的支持小微企业的发展，因此在其对外投资上更应当给予相应的优惠。

（2）完善税收激励政策

税收抵免上可以借鉴发达国家的先进经验，我国税收征管能力水平不高，且企业的财务报表和税收申报也没有达到发达国家的水平，所以税务部门要主动向西方发达国家学习并吸收其先进经验，同时也要从我国实际情况出发，设计更为自由的计算方式，即让企业自由选择器所适用的抵免措施。同时，单一的税收抵免层次也不利于企业开展对外贸易，因此也可以借鉴国外先进经验，将抵免层次扩展至第五层企业，真正从实处减少企业的税收负担。

在税收饶让上，我国税务部门还应当对税收协定签订国家数量进行有效的扩充，并且完善已经签订税收协定的地方，同时从母国的立场出发，对税收责任予以主动承担。

在关税上，目前有许多进口的商品原料都是来自于中国，我国商品以原来的形式出口，最终回到国内的是成品，我国没有针对这类商品的优惠政策，对此应对这类产品给予相应的关税优惠，对这类产品的再次进口价格予以有效较低。

在企业所得税方面，要做到以下几点：一，参与对外资源开发或基础设施建设的企业在对外投资时可以设立相应的亏损准备金，这类资金的比重为企业财政的15%－20%。假如这类企业在对外投资中是没有得到相应的经济利益，可以提取之前已经设立的准备金，假如企业能够盈利或准备金还有相应的余额，还可以在应税所得中将这个内容计算进去。二，假如在对外投资过程中企业也购置了相应的固定资产，也应统一企业将这些固定资产加速折旧以此来降低应税所得额。三，假如企业短期内因为资金周转问题无法及时缴纳企业所得税，可以允许企业延期缴纳所得税，具体时间也可以根据企业的经营性质区别对待。四，假如企业在国外已经缴纳了相应的所得税，但是按照我国的法律仍然需要再次缴交所得税，可以允许企业对已经在境外缴交的所得税纳入国内应税所得额中并予以抵免。五，在没有扭转亏损前给予企业五年期限，允许在这个期限内用亏损额来抵免应税所得额，目前在亏损抵免的范围内应当包含企业对外投资亏损恶毒，确保政府能够和企业一起，共同承担风险，并共同享受相应的利益。

（3）健全出口退税制度

我国政府很早之前就已经制定了相应的退税政策，以此来支持企业走出去，提高企业的出口贸易额，然而我国政府在制定这些政策中并没有从我国国情出发。我国出口退损率发展依旧较为滞后。对此，我国政府应当制定相应的退税激励政策，并区别对待不同的产业和不同的经济区域，确保政策能够发挥出最大的作用。与此同时，还可以借鉴国外先进经验，扩大退税的税种以及退税的范围，如在建设中要将基础建设和教育费用也包含进来。在此基础上，对退税额的分单机制予以改进，降低地方政府所面临的财政压力，提高地方政府对企业的对外贸易的支持力度。对此，可以对省级政府的分担比例予以降低，中央政府主要负责每年出口退税的增加值。

（4）实现互利共赢、税源共享

“一带一路”导致了跨国公司的蓬勃发展，而这又使得资源在各国之间进行调配。由于跨国公司日益注重税收筹划，其在我国境内赚取的利润被转移到避税港，亦称为避税洼地。跨国公司转移利润的方式主要是通过在避税洼地设立总部，再进行纳税筹划将利润合理化转移。在这一过程中，利润的转移导致了我国税源的转移，因此，避税洼地的存在使得我国流失了一部分税收。在全球一体化进程中，我国需要加强对外交流，提高税收透明度，并开展研讨活动和峰会，与其他各国多交流、多合作，共同探讨税收规范操作，在确保我国税收收入不受到影响的情况下，加强与其他国家的税收合作，使得多方共享税收优惠，共同增加税收收入，实现各国共赢的美好局面。

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F812．0

1002－3240（2017）08－0068－05

2017-04-25

国家自然基金71171069，国家自然科学青年基金71301036