ABC分类法在医疗项目成本核算中的应用

谢小芳

目前，在各大型综合医院中，医院和科室层面的全成本核算已经普遍开展，然而医疗服务项目的成本核算尚处于无统一标准的探索阶段。在科室全成本核算的基础上开展项目成本核算，实现医院精细化管理、降低成本就成为医院发展的必由之路。

在医疗行业中，由于医学诊断和治疗的复杂性和特殊性，以及诊治对象的差异性，医疗项目纷繁多样。一般情况下，在一个大型的三甲综合医院里，在用的医疗项目数量就有四五千项，难以用唯一的标准方法来对整个医院的所有医疗服务项目进行核算。纵观国内医院采用的医疗项目成本核算方法，常见的有作业成本法和当量法。两种方法相比较，各有其优势，施行起来都需要一定的策略。其中，作业成本法为主流方法，葛人炜（2006）、黄坚（2008）以及郑琳莎等（2011）均探讨了作业成本法在医院成本核算和管理中的应用。陈媚等（2012）以具体的科室实例和数据，将作业成本法与传统的成本法进行对比分析。胡静等（2014）则进一步借鉴作业成本法，总结采用了资源消耗分类法。胡守惠（2011）针对各科室医疗服务项目的组成及成本特性，提出了综合成本当量系数法、分项成本当量系数法和作业成本基础上的成本当量法三种项目成本计算方法，将不同方法应用于不同类型的科室，使得当量法的方法体系更加科学合理，计算结果更加准确。在医院项目成本核算过程中，要根据实际情况来选择合适的方法。然而，无论采用哪一种核算方法，在核算前都可以先应用ABC分类法。在广州市妇女儿童医疗中心，ABC分类法被应用于医疗项目的初步成本核算中，并取得了一些成效。笔者用实际数据来呈现本院进行医疗项目成本核算预试验的100个医疗服务项目的分析方法，以抛砖引玉，进一步完善医疗项目成本核算的方法。

一、ABC分类法概念

ABC分类法又称为帕累托分析法，或主次因素分析法，其核心思想是：在决定一个事物的众多因素中分清重点和一般，识别出少数的但起决定作用的关键因素和多数的却影响较小的次要因素。该方法是企业提高效益普遍应用的管理方法。在运用过程中，被分析对象分成A、B、C三类，所以常称为ABC分类法。

二、医疗项目分类

在一家综合医院里，医疗服务项目动辄几千种。在核算的初级阶段，面对纷繁复杂的核算对象，首先要理清思路，分清主次，才能提高工作效率和效益。医疗服务项目一般可以分为护理类、检验类、手术类、检查类、治疗类等等。以本院随机选取的100个医疗服务项目成本核算预试验为例，第一步是按医疗服务项目的类别来划分，确定控制的重点方向。

表1是医疗项目按性质分类情况，表中数据很直观地呈现出了待核算项目的分布情况。在确定了A、B、C类后，就可以明确重点所在，所以这一步分类过程在医疗项目核算中能起到事半功倍的效果。具体来说，本院的100个医疗项目中，占比最大的检验类项目应该列为重点关注对象，以此类推，如果把医疗项目成本测算的范围扩大到全院所有的项目，那么，ABC分类法的应用会带来更加明显的作用。（表1）

三、医疗项目执行科室分类

对于医疗服务项目来说，在核算中都有对应的开单科室（开出医嘱，发起医疗项目的执行要求）、执行科室（负责具体项目的实际操作和实施）。医疗项目的成本都是在执行科室中发生的，因此进行项目成本核算时有必要对执行科室进行分类，以便将同类项目统一进行归类和相应的处理。

各执行科室的医疗项目数量与占比在表2中一目了然，有助于迅速锁定重点科室。在本院的项目成本预试验中，临床检验部执行的项目数量占比24%，排行第一，归为A类；中心手术室执行的项目数量占比21%，也归属A类。确定了A类重点科室后，接下来才是考虑成本明细项，具体参考《广东省医疗服务价格项目成本测算办法》（征求意见稿）中的相关指导原则及规定来操作，在此不做详细描述。（表2）

四、基于科室全成本核算進行科室内项目分类

科室作为医院的核算单元，科室全成本核算是首要的，是医疗项目成本核算以及病种成本核算的基础。因此，科室的直接成本和间接成本的核算都不可忽视，只有细化和深化科室全成本核算，夯实了科室全成本核算的基础，才能在进行医疗项目成本分析时合法、合理地确定相关的成本。

除了医技类科室的医疗服务项目性质较相近，有些科室同时开展不同性质的治疗项目和护理项目，比如外科门诊。医院就要根据其实际业务特点和管理情况，对科室内的医疗项目进一步分成A、B、C三类，以确定重点项目，优化成本核算和成本控制的流程。

五、分析成效及建议

ABC分类法是一种比较先进的管理办法，在质量管理与库存管理等领域应用较多。由于该法强调识别重要因素，且科学地运用同类可比的原则，因此ABC分类法应用于医院医疗服务项目成本核算过程中，促进了项目的分类管理，取得了一定的成效，并积累了经验，为下一阶段的医疗项目成本核算奠定了基础。

首先，按照医疗项目的性质分类明确了哪一类项目是成本核算的关键所在。A类医疗项目数量多，其成本核算的重要性是排在首位的，解决了A类项目的成本核算，就等同于取得了事半功倍的效果。再逐步推进B类和C类医疗项目的成本核算，化整为零，逐个击破。

其次，在对项目成本进行核算时，通过对执行科室的分类，各执行科室的医疗项目数量与占比一目了然，便于确定A类重点科室。医疗项目是否属于科室之间的共用项目，对于医疗项目的成本核算的测算范围的确定关系重大，所以ABC分类法还促进了医疗项目的结构管理，提高了管理的全面性和效率。

综上所述，将ABC分类法创造性地应用于医疗项目管理，在此基础上再结合作业成本法或者当量法，可以大大提高管理效率和管理的精细化水平。因此，建立规范的成本管理体系和科学的成本核算制度，恰当地运用ABC分类法，加强医疗服务项目成本核算，为医院的健康有序发展提供了保障，而且为政府层面的决策制定，如价格补偿机制、考核激励机制，提供了适当的依据。

主要参考文献：

[1]张仁华.以项目成本核算为契机完善医院经济经营管理[J].中国医院，2010.14.7.

[2]罗乐.应用项目成本核算法改善医院成本管理[J].中国医院，2004.8.7.

[3]池文瑛，周珠芳，胡静.结构分析在医疗项目成本核算中的应用[J].中国卫生经济，2013.32.7.

[4]葛人炜.作业成本法在医院成本核算中的应用探讨[J].中国卫生经济，2006.25.10.

[5]黄坚.作业成本法在医院成本管理中的应用[J].中国卫生经济，2008.27.10.

[6]郑琳莎，王少清，秦花等.应用作业成本法管理医院成本的实践[J].中国卫生经济，2011.30.2.

[7]陈媚，陶玉秀，姚锦.作业成本法在医疗服务项目成本管理中的应用[J].中华医院管理杂志，2012.28.3.

[8]胡静，池文瑛.资源消耗分类法在医疗项目成本核算中的应用[J].中国卫生经济，2014.33.8.