建筑工程审计问题研究

刘 志

(佳木斯大学审计处，黑龙江 佳木斯 154007)

建筑工程审计问题研究

刘 志

(佳木斯大学审计处，黑龙江 佳木斯 154007)

通过分析建筑工程中审计效率较低的原因，论述了提高审计效率的必要性，并从审计制度、审计人员、审计内容三方面，阐述了具体的策略，以真正发挥出审计工作的作用。

建筑工程，审计管理，竣工结算，审计制度

工程审计，是国家审计相关组织，在审计相关法律法规、政策条令等文件的指导下，审计建筑工程企业的资金运行全过程，然后写出审计报告，对建筑工程企业的资金运行状况做出客观评价，以监督工程建设中有无违法违纪的现象出现，包括隐匿资金、截留投资包干结余等。作为一种经济监督形式，工程审计保证了工程建设的顺利进行，强化了建设工程的质量，提高了相关组织或个人的投资效益，维护了建筑工程企业、业主、国家的合法权益。只是，很多审计工作并不能发挥其应有的价值，下面我们就其原因进行分析并探讨一下解决措施。

1 审计工作低效原因分析

建筑工程的资金运作异常庞大而复杂，存在着确定的和不确定的种种因素，这给审计工作的展开造成了不少难题。只有涉及审计的各方认识到发生这些问题的诱因并提出恰当的解决措施，审计工作才能实现自身的价值，避免陷入形式误区。

1.1 体制不够健全

国家相关文件对于建筑工程的具体程序予以了明确规定：调查、决策、计划、招投标、施工、竣工、结算与决算、工程质量评估，程序完善，有据可依。审计管理体制却并非如此，存在着不健全之处，致使工程建设的资金运行得不到有效的监管，漏洞频出。此外，因为建设工程是由施工企业、监理企业、开发企业三方共同管理的，于是，在管理的过程中，难以避免责任不清与互相扯皮的现象，这对施工、监理、管理等诸项工作造成了严重不便，审计工作的进行自然也不例外，被错综交迭的企业与部门妨碍着。如果能够完善审计相关体制，甚至明确不同组织不同个人的责任，将会有截然不同的审计效率。

1.2 竣工结算问题重重

目前的审计工作主要集中在工程竣工结算方面，工程竣工结算是否严谨而科学，对于审计的效率有直接影响。纵观众多企业的工程竣工结算，可以总结出以下的问题：合同内容订立不严格导致施工企业多算，某些开发企业不是很重视发包合同，在内容方面诸多错漏，诸多的开发企业在内容上集中在进度和质量两个方面，至于其他则完全忽略掉，包括工程价款，于是，在竣工结算时，发包合同难以起到其本应该具有的约束价值，施工企业在竣工结算时，常常利用合同缺口多算；计量误差也是竣工结算问题的一个缘由所在，或者是不熟悉计量规则，或者是小数点有疏失的错位，或者是计量单位有所不同，这些都使得竣工计算问题重重；此外，有些工作人员并不熟悉套用定额的计量，不管不顾文件对定额予以的正文或补充解释，一味进行套用，甚至出现了高套定额或者是重复套用的现象，这导致了竣工结算的不准确性；在费用计算方面，施工企业枉顾合同规定或者开发企业压根没有订立相关合同内容，于是，施工企业为自己的利益，划分出工程类别来计算费用，于是，有很多费用予以了重复计算。竣工结算中的这些问题都给审计造成了难题。

1.3 审计人员的认识不到位

不少审计人员认为，审计就是对工程的费用数据进行一个统计，是财务方面的问题，对于审计起到的其他价值却不甚晓得，比如促进企业进行内部调控、提高企业收益等，于是，审计变成了一项应付性的差事，审计结果可想而知。此外，审计人员对于审计中的风险并没有形成认知，工程审计涉及内容颇为复杂，这些内容很多存在漏洞，如果审计人员不能予以发现，做出了不适宜的结论，就会导致审计的风险性变高。

1.4 审计管理存在的问题

首先是审计内容单一，目前，审计，重在计而不审，审计人员成为了变相的发票复核会计，不是审查工程建设中可能出现的问题。其次是审计滞后，不能及时对问题予以发现或纠正：曾经有一个工程由两家施工企业负责施工，一家施工单位在完成自身任务后便按照任务量进行了竣工结算，另一家施工单位却在一年之后才完成自身任务却按照整个图纸设计进行竣工结算，没有任何部门和人员发现第二家施工单位重计了工程量，均予以了签字通过，直到审计时，才发现了问题，并且有着变更与签证的其他问题，但是工程已经建设完成，很多事情已无法改变。原因是工程周期长造成了审计的模糊性，建筑工程通常不是一年内可以完工的，建筑材料的品种与价格在这漫长的周期内会发生很大的变化，并且在建设中还存在着质次价高与大量的浪费，这些都使得审计可以发生模糊性，即与事实不符。

2 审计功能提高之必要性解析

2.1 投标不规范

为适应市场经济的发展，我国政府规定建筑行业实行招投标机制，这减少了上下勾连的暗箱操作，促进了竞争的公平，有效保障了工程建设的资金需求和质量。招标是建筑工程建设工作的重要内容，然而审计组织的审计工作却很少把注意力集中在招标上，只是关注在竣工结算方面。监督的不严格，导致招标并不会严格按照程序进行，出现种种不规范招标现象，影响了市场秩序和工程建设。比如：很多环节，诸如勘察、采购、审计等，应在招标之列，却实际并未招标；在发布招标信息时，并未在规定之内的网站或媒体上发布，而且信息也不够具体，缺乏对投标单位相关资质的明确规定，这使得投标单位鱼龙混杂，对工程建设质量和利润造成不利影响，而且一些重要的项目定价并不确切，甚至标记为暂定，这埋下了后面的诸多隐患；在对投标企业进行资质审查时，进行一些人为操作，内定中标人，甚至一些中标人的资质根本不合格，招标成了一种形式，并不能实现其应该具有的价值。如果审计工作涵盖了招标环节并且能够有效，招标的不规范现象将会大量减少。

2.2 施工不严谨

审计相关制度制定部门缺少对建筑工程施工过程进行审计的意识，没有对施工这个过程予以审计的明确规定，导致了审计施工时有时无，即使有，也是对一些人造数据的审计，没有对施工相关活动进行及时的跟踪。审计工作对施工过程的忽视导致施工企业会钻一些空子，为了谋求自身利益违规违法。比如：施工企业对于施工内容擅自进行更动，诸如进场材料规格的降低、位置的调整等，这对建筑工程的质量造成了严重影响；有些施工企业申请了施工内容变更签证，但是申请不及时，申请内容也不完备，一些重要的不合规格的更动内容被故意的疏漏在外，这导致了巨大的隐患；在监理方面有所疏失，或者是不聘请监理企业，或者是监理企业的监理职责履行不到位，或者是没有准确记录监理的相关情况，监理的这些问题使得施工企业具有了一些随意性，于是建筑工程质量问题堪忧；建筑材料进场存在问题，或者是不进行检验，或者是检验不严格，使得某些建筑材料以次充好，或者是不记录检验结果或者不及时更新情况，这都不利于建筑工程的有效和真实；在建设隐蔽工程时，不能依据相关设计数据进行建设，也没有进行必要的记录，包括过程记录和验收记录；计量不及时，并且出现了重复计量的现象，造成了人力与时间的浪费。

3 强化审计价值实现的策略探析

3.1 健全审计制度

为了使审计工作充分实现其价值，与建筑工程相关的审计制度必须得到完善，可以从设立工程监理监督制度、预决算审计监督制度、内部审计监督制度三个方面入手。

设立并实施工程监理监督制度，是为了让监理充分履行自己的职责，有效监督工程施工的全过程，强化监理专业性，监理需要做的是吹毛求疵而不是睁只眼闭只眼。与其他行业相比，建筑工程的投资巨大可见一斑，因为投资高，风险也就相对较大，而提高施工技术保证施工质量无疑是减少风险的一条路径。施工技术的质量保证一方面需要施工企业的自觉，另一方面却要得益于其他组织的有力监督，毕竟慎其独也的君子不多，被规范之下懂礼仪的人却是不少。监理的监督内容包括以下方面：审阅建筑图纸，勘察建筑材料，审查合同的鉴定与更改、勘察具体施工等，然后将自己的工作予以详细的记录。其实，一定程度来说，监理承担了审计的审之责任，保证工程建设合法有序进行。

设立和实施预决算审计监督制度，是为了减少审计人员的工作量，同时有效监督工程建设中的预算和决算数据，保证数据的真实性。因为建筑工程工作量大且手续繁多，审计人员如果对每个琐碎的环节都进行测量，对每个数据都予以核实，审计人员将会劳累不堪且审计效果未必佳，如果相关企业在预算和决算方面做的尽职尽责，审计人员只是监督预算和决算过程，并且审计预决算的数据，那么审计人员的工作量有所减少不说，也能够预防预决算中的一些关系问题。

设立和实施内部审计监督制度，是将审计贯穿于工程建设的全过程。在工程项目立项前，设计人员需要对相关企业的可行性报告进行审计并作出科学的评价，审计人员也需要对投标的相关企业资质进行审核，保证参与工程建设的相关企业可信。在工程项目建设中，审计人员需要监督施工的具体过程，定期或不定期勘测具体施工是否按规划在进行。在工程项目竣工结算后，严格审计结算数据，对于其中的不确定数据进行明确核实，保证竣工结算的客观。

3.2 提高审计人员的素质

审计人员的素质对于审计的质量形成直接影响，对于审计人员，必须通过专业的教育或者是培训，提高审计人员的素质。审计人必须具有审计方面的专业知识，对工程建设有具体的了解，这是审计的基础素质；审计人员也必须具有高尚的道德水平，能够专于职守，不以自己的岗位谋取私利，对建筑工程中的违规行为视而不见；审计人员也需要具有精深的认知，对审计的价值以及审计的风险性形成先进的理念。

3.3 丰富审计内容

审计人员的审计不能只聚焦在竣工结算方面，也应该包括工程建设的其他环节，尤其是招投标和施工，强化这两个环节的审计，可以减少为追逐利益而导致的违规违法行为，审计人员需要意识到审计在工程建筑诸环节的重要价值。此外，审计人员需要在必要时进行审查和取证工作，比如图纸绘制是否合理甚至弄虚作假、在预决算时是否有谎报工程量，材料报价是否质价相合等，如果出现问题，审计人员必须进行调查，而不是自以为是地略过或者改动数据，审计人员需要意识到审计工作在审和计两个字。

[1] 铁 英.工程审计中存在问题的分析与对策建议[J].中国总会计师，2010(8)：32.

[2] 杨 靖.工程审计中存在的问题与对策研究[J].湖南商学院学报，2010(32)：11-16.

On auditing problems in architectural projects

Liu Zhi

(AuditingDivision,JiamusiUniversity,Jiamusi154007,China)

According to the analysis of the reasons for the low efficiency in the auditing in architectural projects, the paper indicates the necessity to improve the auditing efficiency, and illustrates the strategies from the auditing system, auditing personnel, and auditing content, so as to exert the role for the auditing.

architectural project, auditing management, complete settlement, auditing system

1009-6825(2017)03-0247-03

2016-11-12

刘 志(1974- )，男，硕士，工程师

F239

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