浅谈上市公司财务舞弊与企业内部控制

张岩

【摘 要】？？针对屡见不鲜的上市公司财务舞弊问题，基于企业内部控制角度，提出几点防范与治理措施。从上市公司财务舞弊案件分析中，能够发现企业内部控制缺失是引发财务舞弊的主要原因，为了规范我国的证券市场，减少上市公司财务舞弊事件的发生，为投資者营造良好的投资环境，则必须要加强企业内部控制。

【关键词】上市公司；证券市场；财务舞弊；内部控制

上市公司财务舞弊事件不断发生，给资本市场以及市场经济的发展，造成极大的不利影响，财务舞弊则是引发经济案件的主要原因。财务舞弊主要分为资产侵占与欺诈性财务报告，发生财务舞弊的原因很多，不仅包括市场环境因素，还包括企业内部控制缺失因素，基于我国目前的证券市场情况来看，若想促进资本市场的发展，必须要加强企业内部控制管理。

一、上市公司财务舞弊的危害

财务舞弊指的是当上市公司筹集资金被挪用后，采取公布虚假资金使用情况的方式，来误导投资者，隐瞒公司财务的实际情况，误导利益相关者的行为。上市公司财务舞弊事件的发生，属于商业信用缺失，不仅会给上市企业的发展造成不利影响，也会影响股票投资者的投资行为及利益。若上市公司披露虚假信息，则会误导企业决策，甚至会误导国家决策机构的决策行为，破坏市场运营机制，降低资源利用率，不利于国民经济的发展，破坏社会法治过程与社会经济制度。

财务舞弊与企业内部控制缺失，有着直接的关系，内部控制作为有效的管理工具，若能够有效实施，则能够促进企业财务核算以及经营管理工作的有效开展，为企业谋取更多的收益，降低企业运营的风险。从紫鑫药业、佛山照明、万福生科等上市公司财务舞弊案件发生原因分析中，能够证明内部控制缺失，加之信息沟通较差等因素，直接引发了财务舞弊事件，给企业与股东造成重大的经济损失。

二、基于内部控制角度分析上市公司财务舞弊成因

1.职务分离不明确

内部控制活动中，不相容职务分离原则是重要的组成部分，该原则指的是基于企业经营的业务范围，构成授权-批准-执行-记录-监督的内部牵制流程，将各环节交由不同部分或者人员负责。企业在设立起始就应该明确不相容职务，采取有效的分离措施，做好相互监督工作，避免发生财务舞弊事件。若上市企业未能做好职务分离，使得不相容工作人员之间有机会相互勾结，或者重要岗位人员借助职位之便私吞资金，则极易引发财务舞弊。譬如，某航空集团财务部部长贪污案件中该部长在办理业务时，瞒报合作对象财务情况，将集团部分收益收入囊中，私自挪用公款达12亿元，贪污受贿近6600万元，此案件的发生的主要原因是缺乏内部控制，将委托理财业务交付于同一人负责，缺乏内部监督，违背不相容职务分离原则，使得公司承受巨大的经济损失。

2.权责不清且权利集中

上市公司内部控制与管理活动中，采取授权审批控制是较为常见的措施，即将企业内部日常活动，依据常规授权与特别授权，将活动分别授予对应职权范围，采取统一的管理。基于企业内部控制相关规定，企业应该系统、明确地界定部门权限，引导员工履行职权，并且承担职位责任。若企业机构与人员配置不合理，上下级部门之间缺乏明晰的审核授权，不仅会影响工作效率，还会增加决策信息发生错误的机率。审核授权不明晰，极易造成企业资源浪费与成本核算不准确等问题的发生，进而造成财务舞弊。除此之外上市公司内部控制管理中，存在着较为严重的集权现象，使得企业部分经济活动难以正常开展，各部门之间的财务信息共享难以实现，难以确保企业财务报表信息的准确性，进而难以确保管理者决策的正确性。

3.财产安全管理不当

上市公司财产包括固定资产、货物库存、流动现金等，若企业内部控制体系存在缺陷，财产管理体系不完整，极易造成企业的财产流失。通常情况下上市企业财务舞弊方式，主要有虚增财产、财产不入账、员工获取私利、抬高股价等方式。举例，如存货管理不当，则会造成存货丢失，利用假入库单，来虚增库存，结转成本，增加企业收益，营造假的利好现象。再如：新增的固定资产不入账，以此降低运营成本，固定资产清理时，不将资金体现在财务账面上，来避税，实现调整利润目的，进行财务舞弊。

三、基于内部控制角度的上市公司财务舞弊治理措施

1.完善公司内部控制架构

上市公司财务舞弊问题的发生，同企业内部控制缺失有着紧密的关系，对此为了能够有效的防范上市公司财务欺诈问题的发生，则需要深化非流通股的改革，建立上市公司控制权市场。加强监事会的建设，监事会在以往工作中面临着监督工作难以正常开展的制约，监督管理权限较小，对此在建设监事会时，上市企业要合理均衡监事会与董事会之间的权责分配，积极地发挥监事会的监督作用。设立独立董事，利用其专业知识，明确独立董事的责任，使其在享受权利的同时充分的发挥监督作用。除此之外上市公司加强内部控制，重在明确部门职责，强化并且完善约束机制，积极的推行股票期权制度，将管理者的利益与企业利益挂钩，调动管理者的积极性，提高公司内部管理水平。

2.加强企业内部监督机制的建设

企业内部控制活动中，内部监督发挥着重要的作用，上市公司要高度重视监督机制的建设，规划企业内部监督与反馈机制。健全企业文件记录管控，以合理评估企业日常业务执行情况，及时地查找出财务舞弊风险节点，采取有效的措施对其进行完善与改进。同时建立企业内部信息管理系统，实现企业内部信息共享，以防止舞弊者利用信息漏洞进行财务舞弊。除此之外还需要加强内部审计部门建设，以及相互监督制衡制度的建设，对不涉及企业机密的财务信息，要做好企业内部财务公示工作，标明资金的去向以及用途，实现透明化监督与管理。

3. 完善法人治理机制

以皖江物流财务舞弊为例进行分析，该公司发生财务舞弊问题，主要是由于公司法人治理结构存在不合理问题，管理者权利高度集中，企业内部控制缺乏，领导者身兼数职，治理层与管理层之间未能相互分离，为财务舞弊营造了良好的环境，使得总公司对淮矿物流分公司的多次审计过程中，并未发现财务问题，最终造成财务舞弊。引以为鉴，上市公司内部控制活动中，要完善法人治理结构，分离权责，分化权利，避免权利高度集中，实现监督与制衡，充分发挥监事会的作用。上市公司完善法人治理机制，借助管理制度与监督制度的作用，则能够有效地解决集权所造成的财务舞弊问题。除此之外，若上市企业能够完善内部审计制度，配合健全的法人治理机制，则能够及时发现财务舞弊问题，减少企业的损失。

4.加强风险评估

上市公司财务舞弊的有效防范，可以通过加强风险评估的方法，降低企业经营风险，确保上市公司经营目标能够得以实现。上市公司要构建以全面预算为核心的内部控制管理机制，建立企业风险管理体系，采取风险预警与识别等措施，控制企业经营风险，通过多种渠道，做好市场经营环境分析，实时掌握企业经营环境的变化，进而采取有效的风险控制措施。上市公司要针对风险原因进行有效的分析，正确的识别经营风险，提高企业规避运营风险的能力，在风险识别的过程中，要分析市场环境变化将会给企业经营带来的影响，拟定并且提交特殊报告，合理评估管理效果，以此提高上市企业管理效益，规避上市公司的财务欺诈行为，消除财务舞弊。

5. 加强内部控制自我评估

企业内部控制完善控制制度的主要措施是做好自我评估，以确保企业内部控制制度，能够适应企业经营环境。开展自我评估，则需要准确的分析企业经营情况，合理评估企业内部控制制度的可行性以及合理性，内部控制制度要随着经营环境的变化而变化。同时需要做好定期审核工作，以掌握企业运营情况，查看企业内部控制制度执行的效果，若发现内部控制缺失问题，则需要做好风险评估，制定改进措施。除此之外还需要做好定期汇报工作，及时发现企业运营所面临的问题，控制财务舞弊风险。

四、结束语

上市公司财务舞弊事件发生所造成的影响与损失较大，为了促进上市企业的稳定发展，则需要企业内部控制，消除财务舞弊因素，为企业营造良好的运营环境，降低企业运营风险，提高资源利用效率，降低企业经营成本，以获取更多的经济效益，提高企业管理决策的准确性，确保各方利益。

参考文献：

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