宾馆一般纳税人“营改增”浅析

摘 要：在第十二届全国人民代表大会第四次会议开幕上，国务院总理李克强指出：“为减税降费，进一步减轻企业负担， 从2016年5月1日起，营改增试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。”宾馆作为生活服务业于2016年5月起实施“营改增”。文章结合工作实际，就宾馆一般纳税人实行“营改增”的有利之处、“营改增”对企业税负的影响进行了分析，重点针对“营改增”对宾馆的财务管理提出了相关建议。

关键词：“营改增” 税负 财务管理

中图分类号：F810 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）09-168-01

一、宾馆纳入“营改增”范围的有利之处

1.宾馆的特点符合增值税范围。宾馆作为生活性服务业，它的营业收入是由营业成本（资产损耗与外购原材料）与服务组合形成的，尤其是餐饮服务，通过外购原材料进行烹制供客户消费，是生产和服务的相互结合。宾馆提供给消费者的食品，消费者支付宾馆价款，价款既包含服务费用，也包含原材料价值。具有生活服务与生产服务双重特性，属增值税的范围。

2.宾馆“营改增”使增值税链条延续。现代经营管理模式下，许多宾馆的原材料由配送公司配送，宾馆可以获得抵扣发票，使增值税链条得以延续。

3.宾馆“营改增”使被服务企业税负降低成为可能。实行“营改增”后，宾馆可以向被服务企业开具增值税发票，缴纳增值税的被服务企业即可进行进项税额抵扣，从而使被服务企业的税负降低。

二、“营改增”对宾馆一般纳税人税负的影响分析

案例：假设某宾馆2015年有关指标如下：营业收入（含税收入）850万元，营业成本总额300万元，主营税金及附加为60万元，销售费用320万元（主要为人工费用），管理费用150万元，财务费用2万元，利润总额18万元。以下分析不考虑附加税等。

1.“营改增”前企业应交营业税“营改增”前宾馆营业税税率为5%，该企业应交营业税=850*5%=42.50万元。

2.“营改增”后企业应交增值税“营改增”后企业应交增值税-应交销项税=850/1.06*6%=48.11万元。

3.税负平衡点及分析。“营改增”后销项税与“营改增”前营业税的差额为5.61万元，也即当企业“营改增”后，取得的原材料采购及客房营运成本，只要获得5.61万元的进项税额，则“营改增”前后企业的主要税种对企业的影响为零，即企业税负平衡点为5.61万元。

4.税负平衡点延伸分析“营改增”后，对有进项税抵扣的一般纳税人企业而言，虽然税率增加，但因有进项抵扣，企业实际税负则有可能降低。因此，企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样公司才可以通过进项税抵扣，来降低增值税税赋。

三、“营改增”对宾馆财务管理及企业的主要影响

1.实行“营改增”酒店会计核算将发生变化。“营改增”宾馆主营业务收入确认的基数为发票总金额，应交营业税为发票金额和适用税率的乘积。实行“营改增”后，对于一般纳税人而言，发票由价款与税额两部分组成，会计核算时，需要分别确认主营业务收入与应交增值税-应交销项税，因此，会计人员应适应新常态，业务知识达到与时俱进，企业应为会计人员及时提供培训的机会，以便财务人员及时掌握技能，正确核算企业的应交增值税。

2.“营改增”对企业财务分析的影响。按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而“营改增”后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使纯收益数据的绝对值不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）指标会由于主营业务收入额的减少而上升，与“营改增“前相比，会影响企业的财务分析数据。

3.“营改增”对企业发票管理提出更高要求。增值税专用发票相比服务业营业税地税普通发票而言，税务部门的管理和稽查更加严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定；增值税发票的取得、真假鉴别、发票开具、发票管理、发票传递和发票作废都区别于普通发票，尤其是对增值税专用发票而言，开具与作废及抵扣申报等操作及有关程序非常严谨。因此，企业必须研读税法有关规定，结合企业的经营状况，加强发票管理的计划性与前瞻性；对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务人员高度重视，宾馆采购人员、业务销售人员、客房餐厅服务人员等方方面面也应研读税法有关知识，并引起高度重视。

4.“营改增”对企业的供货商选择产生影响。一般而言，为降低企业整体税负，企业会选择能够开具增值税专用发票的增值税一般纳税人供应商作为企业的供货商。宾馆行业采购品种非常多，特别是餐厅的原材料购买，往往从不同的供货商购买，而许多供应商却不具备开具增值税专用发票的资格，“营改增”后宾馆税率增长1个百分点，为降低企业的税负，企业就会选择具有增值税一般纳税人资格的供应商以此获得进项税抵扣发票。

5.“營改增”对企业的成本将产生影响。企业选择具有增值税一般纳税人资格的供应商，企业的营业成本就会增加，作为价外税的增值税，供货商就会将税负转嫁给宾馆，从而导致宾馆原材料等采购价格上升。因此，宾馆需做深层分析，比较价格与进项税的抵扣效应，权衡结果做出选择。

参考文献：

[1] 白杰松.“营改增”对财务管理的影响分析.首席财务官，2012（7）

[2] 刘艳霞.“营改增”政策对建筑业财务管理的影响及应对措施.企业改革与管理，2015（3）

[3] 姜晓宁.“营改增”对港口企业影响的几点思考与对策.交通财会，2013（4）

[4] 艾小宁.浅析试点服务企业“营改增”.经济师，2014（9）

[5] 周显容.刍议“营改增”对我公司的影响.企业研究，2013（2）

（作者单位：陕西省气象局财务核算中心 陕西西安 710014；作者简介：艾小宁，女，高级经济师）

（责编：若佳）