“两票制”和“营改增”新政下的药企财税处理模式探索

摘要：2016年5月，国家取消营业税，全面进入增值税时代，同时“两票制”的试点直接冲击着医药流通行业原有的商业模式，因此“两票制”和“营改增”双重新政势必对医药生产企业（本文简称“药企”）的财税处理产生重大的影响。药企如何控制风险，并且能够进一步扩展市场就成为医药行业研究的焦点。笔者通过对药企业务与财务相结合的分析，提出新政下药企需要重塑商业模式探索性的建议，希望对药企的财税处理所有裨益。

关键词：“两票制”；“营改增”；药企；模式探索

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01

一、“两票制”和“营改增”新政解读

（一）“两票制”政策解读

“两票制”，顾名思义，在药品的流程环节上，从药企出厂到进入终端医疗机构，只能开具两张发票。其中，药企向配送商开具的发票为第一票，配送商到医疗机构开具的发票为第二票（详见图一）。在两票制新政下，理论上会导致药品中间交易环节大大压缩，有利于规范医药流通环节。

（二）“营改增”政策解读

根据财税[2016]36号，自2016年5月1日起，全国范围内全行业推行营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，标志着全国全行业进入增值税时代。“营改增”后，企业所有的经营费用、成本都可以取得进项税以抵扣销项税，减少重复纳税，有利于企业降低税负。但统一执行增值税改革后，所有的发票均从全国联网的增值税系统中开具，企业之间的抵扣链条完整性凸显，上下游之间相关性增强，并且一目了然，不具真实业务的增值税发票入账风险增大。因此，“营改增”后传统医药流通行业过票和代票的模式就无法继续实施下去了。

二、“兩票制”对传统医药流通模式的影响

“两票制”下，由于交易环节的压缩，很多代理商、过票商被强制排除在供应链外，而国家和诸多省市所鼓励的“一票制”，更是将流通企业也排出供应链。“两票制”对传统的药品流通环节将产生巨大的冲击。

1.“两票制”对药品工业企业的影响

“两票制”下，流通企业逐渐被排出供应链，因此部分一级渠道扁平化下沉，部分二级渠道升级管理，销售渠道趋于扁平化。以前的过票公司将不复存在，底价开票模式快速衰亡，转变为高开返款或佣金折返的模式。传统模式下，代理商在流通环节中承担着垫付资金的角色，两票制下，受医保支付结算的影响，药企会存在大量应收医疗机构的应收账款。同时票据处理能力较弱的药企销售受阻，增大了财务处理的难度和成本。

2.“两票制”对药品商业企业的影响

“两票制”促进药品流通行业走向规范化，洗牌中间不合规的中小商业企业，提升了行业集中度。因此以过票或倒票为主的批发企业将退出行业，自然人代理模式更是走向淘汰。这时，淘汰下来的中间代理商被迫转型，有的代理商逐步向配送业务延伸，出现药品专业配送机构，渠道配送将高效化，而转型不成功的代理商将直接退出医药流通环节。

三、新政下药企财税处理模式探索

“两票制”压缩了药品交易的中间环节，很多代理商、过票商被强制排除在供应链外。药企将为了拓展市场，将承担由原代理商所承担的营销和销售职能及财税处理风险，为此药企需要探索出一套既扩展销售市场，同时又能控制财务风险的路子来。

（一）新政下面临的两大财税难题

“两票制”压缩了药品流通的中间环节，药企将直接面对医疗机构，将由原来的低价开票的模式转变高价开票的模式，随着给药企带来两方面的财税处理难题：一方面药企高开发票后大量流通环节的票据处理问题，如何支付所发生佣金费用；另一方面处理市场所发生的票据如何符合增值税、所得税的相关规定。

（二）重塑新的商业模式

国家推进“两票制”后，药品流通市场上传统的费用营销为导向的营销模式遭遇瓶颈，费用营销的营销力减弱，传统模式下的代理商、过票商负责处理市场营销费用将不复存在了。为了解决“两票制”的实施给药企带来两方面的财税难题，药企须从业务源头开始重塑新的商业模式，用财务掩盖业务中的漏洞，用模式化解财务中的风险。这种新的商业模式是：药企需要构建自己的销售渠道，原来的代理商、中间商等市场中间参与者转变为供应链上专业从事市场推广活动的市场服务商，这种专业的服务提供商（即Contract Sales Organization，简称CSO）进行单纯的药品推广、营销和咨询服务，而不再参于药品的购销活动。

四、结语

“两票制”和“营改增”新政下，压缩了药品流通环节，行业走向规范化，提升了行业集中度，以过票或倒票为主的批发企业将退出行业。因此传统的商业模式和财税处理模式已经不适应新政下行业发展的要求，必须要重塑商业模式。拥有GSP的代理商，如果不能转型成为配送商就果断转变为专业从事市场推广活动的市场服务商CSO公司，药企与这样的CSO公司签订委托服务协议，按照协议内容支付对价。重塑新商业模式后，药企与CSO公司建立了合法合规的服务关系，降低了药品流通领域的相关财税风险。

作者简介：毛洪伟，研究生。