试论“营改增”对融资租赁行业的影响

汪斌

摘要：融资租赁行业属于营改增最先试点的行业之一，而营改增对其的影响主要是在两个阶段：第一，部分行业营改增试点阶段，2013年12月12日，财政部国家税务总局发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税[2013]106号，拉开部分行业营改增改革的序幕。第二，全面推开营改增试点阶段，财政部国家税务总局发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号，相比于营改增试点阶段而言，融资租赁行业的增值税税负产生较大的变化。因此，本文便是着重对营改增之后对融资租赁行业所产生的影响展开研究分析。

关键词：营改增；融资租赁行业；影响

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01

一、部分行业营改增试点阶段对融资租赁行业的影响

1.尚未实施营改增政策之前，我国融资租赁行业的征税情况

在尚未实施营改增政策之前，我国融资租赁行业主要是上缴的税收为营业税，在营业税当中，融资租赁行业属于金融保险业，同时无论融资租赁行业内部各种形式，如：租赁性质或者租赁物品等，一律根据营业税所规定的5%来进行征税。但是在税基方面，融资租赁行业又是划分为融资性租赁业务和经营性租赁业务。

对于融资性租赁业务而言，根据 《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》的规定：“经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务”，其税收一律根据租赁息差乘以5%的适用率。而对于经营性租赁业务而言，根据相关税收法律所知，其必须以全部租金作为税基，同时根据各个地方的实际情况不同，可以在实际缴纳税金当中用租金来减去租赁物本金，以及资金成本之和再计算其营业税。这样便是有助于降低其税务负担，以促进其良好健康可持续性发展。

2.营改增试点阶段之后政策的影响

在部分行业试点阶段，其工作重心主要在于对融资租赁行业内部的有形动产租赁开展营改增试点。而并没有对不动产租赁开展营改增试点工作。但是我国政府便是针对此次情况进行税收政策的改革，故而便是对有形动产租赁和不动产租赁的税负影响进行详细阐述：第一，有形动产租赁的税负的影响，其主要是表现在以下几个方面：首先，无论有形动产租赁具备何种形式，其增值中一律都是租赁息差乘以17%的适用税。其次即征即退主要是针对符合相关条件的有形动产融资租赁业务的增值税税负超过其全部租金的3%部分。但是即征即退条件过高，使得诸多融资租赁行业无法达到，这样便是无法享受其优惠，从而造成其税负大幅增加。最终不利于融资租赁行业的发展。第二，有形动产经营性租赁业务的影响，根据相关税收政策规定，有形动产经营性租赁业务增值税的税额主要是由租息乘以17%的适用税。但是无法减去利息支出等成本，同时也是不符合即征即退的标准。此外，由于其税基和税率都出现较大变化，从而增加了其税务负担。

3.日常业务的其他方面的影响

日常业务的其他方面的影响主要是表现在以下几个方面：第一，资产转让类的业务，在资产转让类业务当中，造成租赁企业增值税税负大额增长的一个原因便在于其不能取得进项税发票。故而其一般业务流程为：租赁企业将租赁资产转让给收购方，譬如：银行或者贷款公司等。租赁企业必须对收取租金负责，而且必须把代收租金支付给收购方。但是营改增试点的范围尚未涉及到银行等，因此便导致租赁企业不能取得进项税发票。故而便是起增值税税负增加。第二，资金筹资成本可抵扣的范围具有一定的局限性。根据相关税收政策规定所知，所扣除资金成本只能包含借款利息和企业所发行的债券利息，这样便是对金融租赁公司的融资渠道造成不利的影響。同时由于国际一体化的进程不断加快和资本市场的多元化，这样便是扩宽了金融租赁企业的融资渠道。但若是仍旧规定扣除资金成本只能包含对外支付的借款利息或者发行债券。故而还是对金融租赁企业融资渠道造成不利的影响。并且对租赁公司有要求，只有经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人及经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人。

二、全面推开营改增试点之后对我国融资租赁行业的影响

1.有形动产融资性租赁业务税负影响

有形动产融资性租赁业务主要方式有直租业务和售后回租业务所构成。直租业务的税负没有产生明显的变化，仍旧是17%的税率，但是售后回租却是发生较大的变化。新税收政策当中，售后回租被列为贷款服务行列，故而其税率便是以贷款税率为主，也就是16%的税率。而其税基仍具为租赁息差，同时其租赁本金可以取得进项税发票，这样便是在一定程度上降低售后回租的税负负担。但是其不足的之处便在于下游企业无法取得进项税发票，换而言之，若是将出租者和承租者的税负合起来讲，虽然其合计税负相较于试点而言有所增长，但是出租者所需要承担的增值税却是由承租者来负责抵扣，因此便可知出租者所需要承担增值税也是有所增长。从而造成售后回租却不具备银行贷款可以节税的优势。这样对融资租赁行业的各个方面造成了不利的影响

2.有形动产经营性租赁业务的税负没有任何变化

在新的税收政策当中并没有对和经营性租赁业务有关的政策进行修订。因此有形动产经营性租赁业务依旧是根据营改增试点阶段的政策，因此其实际纳税额为租息的17%，也便是没有产生任何的变化。故而其融资成本不能抵扣的问题依旧无法解决。

3.不动产租赁被列为营改增范围当中

由于在营改增试点阶段中并没有对不动产租赁进行改革，故而其依旧以营业税为基础来计算其税负。但是在营改增政策全面实施之后，不动产租赁被列为营改增范围当中，而且根据最新的税收政策规定：不动产租赁的增值税税率为11%。但是界定不动产融资性租赁和经营性租赁之后，其税基为租赁息差和租息，相比于改革的之前，其税负又有所增长。此外，若是将出租者和承租者合并起来讲，虽然会造成融资租赁行业的税负上涨，但是承租者却是可以将原来无法抵抗的利息作为进项税进行抵抗，从而这两者互相抵抗之后，整体来讲其税负没有太大的变化，仅是有所下降，这下降的税额便会原来被抵抗的营业税的纳税额。最后才能促进其良好健康可持续性发展。

三、结语

我国十二五税制改革核心之一的营改增，其有助于建立健全我国税务体系，因此只有在充分了解营改增政策对融资租赁行业的影响之后，才能新的税收政策环境之下，及时调整融资租赁行业的发展战略，这样不仅能够全面有效的落实营改增政策，而且促进融资租赁行业的良好健康可持续性发展。

参考文献：

[1]潘明勇.营改增新政下对融资租赁的影响[J].中国乡镇企业会计，2016（3）.

[2]廖岷.融资租赁业营改增概况及其影响分析[J].新金融评论，2016（4）.