实施营改增给建筑施工企业财务工作带来的影响探析

郑永福

摘要：营改增影响着建筑施工企业财务工作和会计工作职能的发挥，从而使企业在纳税和计税过程中与以往相比发生了较大变化。而本文正是以此为研究出发点和落脚点，重点针对当前我国营改增政策，对建筑施工企业财务工作造成的相关影响进行论述，分别从企业财务和会计两方面，就营改增带来的具体影响进行分析，从而通过问题剖析，提出具体的改进对策。

关键词：营改增；建筑施工企业；财务；会计；影响

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-02

2011年开始，营改增政策在我国建筑行业逐步试点实施。但是，由于建筑行业运行环境较为复杂，同时由于我国建筑行业体制深化改革没有深入触及到我国房屋建筑的抵押权。因此，营改增政策实施后，所取得的经济和社会效益低于行政改革预期。对此，本文将以此为背景，就实施营改增对我国建筑企业财务工作带来的具体影响进行分析。

一、建筑行业实施营改增政策的背景

由于在我国建筑行业实施的营业税税收制度存在一定的缺陷。因此，在建筑行业实施营改增制度具有深厚的社会基础。首先，我国传统建筑行业采用的营业税税收制度，会导致税务部门在对建筑施工企业进行征税时，引发重复征税问题。比如，当建筑施工企业在购买建筑施工材料时，企业需向材料供应商支付一定的转移税款（由其它行业转移而来）[1]。因此，在实施营改增制度以后，就可避免建筑施工企业重复征税问题出现。按照我国增值税的税收特征，其会使建筑施工企业部分税务转移给其他消费者，从而可以适当减轻我国建筑施工企业的税负。

其次，建筑施工企业内部税负严重违背了我国税收制度的公平性原则。由于我国建筑施工企業种类繁多。因此，不同工种在税款缴纳过程中存在很大差异。比如，建筑施工过程中的装饰工程及安装工程等，都属于企业增值税的税收范围。但具有劳务性质及建筑施工行业的维修工等，属于企业营业税的税收范筹。因此，企业增值税与营业税之间的税制差异，会导致我国建筑施工企业在具体纳税过程中存在很大差别。因此，在建筑施工行业实施营改增制度，能够化解社会矛盾。

除此之外，由于我国建筑行业征税过程较为复杂。而采用传统的双重税收制度对企业进行征税，会增加我国税务部门的税收成本，同时会降低征税效率，增加征税难度。故实施营改增能够提高税务部门的征税效益。

二、实施营改增给建筑施工企业财务工作带来的影响

首先，实施营改增给建筑施工企业财务工作带来的影响主要表现为对企业税负的影响。因我国建筑企业的税款抵扣机制不完善，因此实施营改增后，必然会增加企业税负。过去建筑行业采用3%的税率进行征税，但实施营改增后，建筑行业征税税率上升到13%[2]。所以，建筑企业必须找寻税负平衡点。在此过程中，若建筑施工企业进项税额与销项税额比值小于无差别抵扣率，则此时企业税负就会减轻，同时由于我国建筑施工企业当前已不再提供人工费，而是通过施工发票对企业营业税额进行抵扣。但营改增实施后，建筑施工企业的人工费作为增值税款中的一部分，其无法通过建筑施工企业的进项税额对其进行抵扣。同时，营改增后，建筑施工企业的材料费也会对企业税负情况产生影响。由于建筑施工企业施工过程中涉及到的具体材料种类较多。因此，不同材料会对企业税负产生不同影响。就以常用的钢筋材料为例，使用钢筋都会获取增值税发票，而这种材料的增值税实际税率为17%，而建筑施工企业增值税实际税率为11%。因此，建筑企业的增值税通过企业钢筋材料的增值税额进行抵扣，显然会大大减轻我国建筑施工企业的税负。

其次，在建筑行业实施营改增后，会对建筑施工企业的具体财务指标产生一定的影响。一方面， 营改增会影响建筑施工企业的资产负债率。要想使建筑施工企业资产计算值在企业账面中得到科学反映，就必须从建筑施工企业资产原价中扣除11%的增值税额。由于建筑施工企业进项税款要计入到企业应交税费这一会计科目之下。因此，会导致我国建筑施工企业资产账面价值远远低于企业营业税之前的金额。在此过程中，当建筑施工企业在购买相关施工材料时，若材料供应商无法为其提供材料的增值税发票，此时会提高建筑施工企业的负债总额。

再者，实施营改增对我国建筑施工企业带来的具体影响还表现为对企业净利润的影响。由于这一财务指标能够对企业实际经营运转效率进行科学衡量。但若建筑施工企业在购买原材料时，无法取得专用材料增值税发票，此时就会减少建筑施工企业的税务抵扣款，从而对企业经营净利润产生影响。

除此之外，实施营改增给建筑施工企业财务工作带来的影响还表现为对建筑施工企业财务风险的影响。一方面，营改增后，会使我国建筑施工企业的工程造价体系受到巨大影响。自从实施营改增政策以后，我国建筑施工企业的造价体系由原来的价内税变为价外税，由此使建筑施工企业的施工项目招标书更加复杂。所以，对于建筑施工企业而言，营改增后，需要考虑的首要问题就是如何在工程项目实施过程中科学编制项目招标书内容。另一方面，营改增后，对建筑施工企业的分包及转包等行为、方式都会造成一定的影响。尽管我国严格限制建筑施工企业转包及分包等行为，但在实际施工过程中此种现象非常普遍。对于建筑施工企业中的合法分包行为而言，工程项目的第一承包商可通过进项税款增值专用发票对工程税款进行抵扣，但对于不合法的工程项目分包商而言，则无法通过此种方式对工程项目税款进行抵扣。

三、建筑施工企业应对营改增影响的具体对策

1.充分做好建筑施工企业的税收筹划工作

一方面当营改增实施后，企业税负会上升。在此背景下，如果企业税负大幅增加，可向国家申请专项财政资金。因为在营改增实施试点过程中，国家为了促进税制改革，专门成立了企业营改增专项资金资助体系。所以，建筑施工企业如果有必要可正式向国家相关部门申请专项财政资金。与此同时，建筑施工企业在经营运转过程中会受各种因素影响。因此，为了规避这些不良因素对建筑施工企业造成的巨大风险，企业应通过积极的税收筹划，及时了解国家的税收政策，结合市场经济运行情况，充分做好财政统筹工作。再者，建筑施工企业要通过对招标和投标工作进行不断完善，在合法、合理情况下科学避税。由于企业在工程项目招标流程中所采用的税额计算方法有所不同。因此，建筑施工企业在实际招标过程中要充分比较，结合不同商品的价值科学选择投标方，从建筑施工材料方面入手，通过减轻企业税负，降低企业经营运转成本。

2.加强对建筑施工企业的风险管控

营改增后建筑施工企业要更加注重对专用发票进行管理，防止发票丢失及发票被损坏。在此过程中，建筑施工企业还要与其它部门进行科学合作，注重对发票的索取。与此同时，对建筑施工工程的分包商及材料供应商进行科学管理，降低施工企業的分包及材料采购成本。除此之外，还要进一步对建筑施工企业的施工合同签订及评审过程进行严格规范，从而使建筑施工企业与正规企业进行合作，索取正规、合格的增值税发票，避免由于工程项目合同问题引发不必要的纠纷。

3.建筑施工企业要优化产业结构及构建分税后的预算报价管理系统

一方面，建筑施工企业要进一步优化产业结构；另一方面，要科学构建完善的分税后的预算报价管理系统，从而使我国相关建筑施工企业在工程项目承包前期，对成本进行科学预算管理，而且在预算之后，科学列明企业的应税额，以此将建筑施工企业的增值税以价外税的形式，从企业建筑施工成本项目中分离出去，从而对企业财务经营利润数据进行科学预算[3]。

4.提高建筑施工企业财务会计人员的营改增税收核算业务能力

在建筑施工行业内实施营改增政策后，会引发一定的税制衔接问题。在此过程中，更会加大我国建筑施工企业的会计核算及税收核算和财务核算工作任务量及工作难度。所以，建筑施工企业要组织内部财务管理人员和会计核算人员接受业务培训，使其充分认识到营改增对建筑施工企业财务工作造成的重大影响，然后强化财务风险防范意识和财务风险处理能力，同时进一步转变企业内部人员的税收观念，使建筑施工企业全体人员具备基本的纳税意识，促进建筑施工企业的税收筹划工作与企业会计业务和财务工作相结合。

四、结语

综上所述，营改增是新形势下，在我国经济、社会快速运行过程中党和政府提出的一种全新的税收制度。而在营改增政策背景下，我国各行各业或多或少会在具体业务方面受到一定的影响，建筑施工企业也不例外。自从国家于2011年实施流转税制改革以来，营改增试点范围在不断扩大，同年，我国财政部以及国家税务总局明确提出建筑行业要采用11%的增值税税率进行计税和征税。因此，营改增对于我国建筑施工企业而言，影响深远、意义重大，而这种持续性的影响主要表现为营改增对我国建筑施工企业财务工作造成的影响。本文希望通过营改增背景分析、影响阐述，从而为建筑施工企业应对营改增影响提出具体的对策。

参考文献：

[1]谢世伟.“营改增”后施工企业财务管理中的税务筹划[J].财会学习，2016，13（20）：155.

[2]邱静.“营改增”对建筑施工企业财务管理影响探讨[J].财经界：学术版，2014，28（04）：268.

[3]林顺华.“营改增”给建筑企业带来的风险及防范措施[J].管理观察，2016，52（20）：9-11.