面向税务经济环境视角的会计风险防范研究

徐冉　韩跃

摘要：在市场经济体制下，企业在税务经济环境中要实现持续运营和发展，必须要在严格遵守会计相关准则的同时依据我国税收法规政策完成会计活动，并随时接受税务征管检查，如果企业的实际会计活动与相关规定存在矛盾或偏差，将会使企业面临会计核算的税收风险，遭遇司法处罚。在此背景下，对面向税务经济环境视角的会计风险防范问题展开研究，可以为现代企业有效的规避会计风险提供借鉴。

关键词：税务经济环境；会计风险；风险防范

中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-02

广义上所有对税收活动会产生影响的经济因素的统称即税务经济环境，而狭义上，对市场经济运行发展起到影响或干预作用的税收体制、征管活动等才被称为税务经济环境，本文面向的税务经济环境主要指狭义的税务经济环境。而会计风险主要指，在内外部环境、主客观因素等方面的影响下，企业和会计从业人员可能产生的经济损失，可见本文要研究的会计风险防范是针对现行税收体制、征管活动等因素可能给企业经济损失带来的风险进行防范。

一、税务经济环境下的会计风险分析

税务经济环境下，会计核算技术风险、税务征管风险、纳税筹划失败风险、领导层税收意志风险等最为常见，出现以上风险主要源于两个方面：

（一）主观方面

部分企业在会计人员队伍建设、会计从业人员培训方面存在不到位问题，或对国家税收优惠政策认识不全面的前提下，为实现税收最小化，出现过度筹划或筹划失当；部分企业管理人员为扩大经济收益而纵容会计人员随意伪造、篡改、销毁会计资料或数据等，甚至直接违法操作诱发风险。

（二）客观方面

我国为适应经济新常态，产业结构、会计准则法规等方面均在优化调整的过程中，而市场体制本身存在不公平竞争的现象，相关管理制度中也存在短时间内不可避免的缺陷，这就导致部分企业在适应市场的过程中，因对国家宏观环境把握不清，不能准则的执行频繁变动的相关法则，诱发风险[1]。另外，税务机关部分人员因对税法的权威性认识不全面，在征税过程中滥用职权，打破了税务机关与纳税企业之间的平等关系，使部分企业在正常纳税的同时，不得不被动的“缴纳人情税、关系税”等，这在一定程度上也增加了企业的会计风险。

二、税务经济环境下会计风险防范的对策

（一）强化会计规范和税收相关法规的衔接程度

结合税务经济环境下，针对会计风险产生的原因可以发现，国家相关政策法规变动频繁是重要的原因之一，所以要有效的防范会计风险，国家应积极强化《会计法》和相关法律法规的衔接程度，真正的为企业提供“有法可依”的税务经济环境[2]。例如，在《会计法》中为企业对销售收入进行会计确认提出了明确的“五条条件”，但在现行《所得税法》中却指出收入的产生预示着企业要履行相应的纳税责任，两个法律的规定存在偏差，直接导致部分企业的会计从业人员在对相关业务进行会计实务时选择不做账[3]。所以要防范企业在税务经济环境下的会计风险，国家应在整体角度尽可能的避免相关法律法规与会计准则之间出现的不相容问题，这一方面可以在一定程度上避免会计从业人员随意选择会计实务依据的现象发生，强化会计准则的指导性；另一方面也为税务管理创造了更加理想的环境。

（二）注重会计管理制度的约束性和规范性

1.财务人员利用专业优势，健全企业内部管理制度

部分企業在经营管理的过程中错误的认为会计风险只会在财务部门出现，而忽视对其他部门的管理，但实际上会计风险可能在业务开展的各个环节产生，例如，经营过程中边角废料收入等，企业通常会直接用流水账列支，而不经过财务部门，此时在税务检查中，企业就存在漏税的风险[4]。这决定财务人员要有意识的结合自身会计专业知识以及从业经验为各项业务中可能诱发风险的问题提出针对性的防范意见。例如，现行增值税法和所得税法中虽然对企业中因管理不善造成的各种存货的会计处理进行了规定，但均未对管理不善进行描述，这导致部分企业面临相关会计风险，此时如果财务人员与库存管理人员以及相关的负责人等针对此风险隐患制定科学合理的制度，明确规定企业各类存货的合理比率，并按照制度进行会计处理，则可以有效的防范此类风险。

2.建立企业内部制度，避免因会计人员更换诱发会计风险

一般情况下，企业在会计管理的过程中，为适应企业自身的特点，会在不违反国家相关法律法规的前提下，建立企业内部的会计核算方法、资本处置办法等，但企业会计人员队伍成员是具有流动性的，为保证人事变动不会对企业的会计工作产生影响，诱发不必要的会计风险，企业应积极建立相应的制度，对内部会计管理制度的相关规定进行规范[5]。例如，在会计核算确认销售收入的过程中，如果会计人员因对企业内部确认流程不熟悉，造成少计收入少计税等问题，直接将其转化为成本，就会导致企业面临少计税风险，而完全按照企业内部制定的合理的制度进行，则可以避免此风险。

3.通过企业内部制度，健全会计管理组织结构

会计处理工作复杂，涉及的数据和业务非常多，会计人员在操作的过程中，出现错记、错纳税等突发问题的可能性较大，进而可能会诱发会计风险[6]。要防范此类会计风险的出现，企业应有意识的通过内部制度，建立专职的税务岗位，此岗位一方面对企业经营过程中的涉税业务进行处理；一方面针对企业的税务信息等定期编制相应的报表，为管理人员了解企业的税务状况，优化税务工作提供参考；另一方面负责与税务机关建立良好税企关系，从而达到防范此类会计风险的效果。

（三）优化会计整体环境

1.认识到依法纳税的重要性

企业管理人员纵容篡改财务数据、销毁财务资料等行为，虽然在审查过程中如果被遗漏会给企业增加收益，但随着国家税务机关审查能力的不断提升，被遗漏的概率越来越小，企业为占整体利润极小部分的税收而挺而走险，不仅要接受相应的税务惩处，而且市场形象、企业信誉等会受到严重的冲击，是因小失大的行为，所以企业必须认识到依法纳税对其持续发展的重要性。

2.强化沟通

企业在认识到税务经济环境下，财务风险可能来源于各项业务各个环节的前提下，应有意识的强化企业内部沟通，使财务部门可以利用自身在会计风险防范方面的优势，提升企业整体风险防范能力，例如，企业在签订合同、物资采购等活动开展前积极与财务部门通过网络、电话、面谈等方式沟通，使相关业务的开展可以依据国家相关法律法规合理进行。另外，企业会计从业人员要积极与税务机关沟通，在对新政策的认识存在模糊的情况下，积极咨询税务机关，避免会计风险的产生也至关重要。

3.优化会计从业人员培训体系

税务经济环境现阶段整体上并不稳定，而企业要防范会计风险，主要依靠会计从业人员，所以企业要有意识的结合会计经济环境的变化，对会计人员展开相应的培训。例如，企业会计人员制定的会计信息账务处理结果是税务机关审核的主要内容，所以在建章建制、核算、业务处理、会计报表、所得税汇算清缴等各环节都必须依据国家现行的相关法律法规进行，这就要求在培训的过程中，将相关方面的法律变动及时、全面、准确的向会计人员传递。

（四）充分发挥税务机关的服务职能

在“营改增”的特殊环境下，企业的部分业务会发生改变，为防范企业出现会计风险，税务机关应针对企业特点从税种、税率、税收基数、经营模式、管理决策等企业运行管理工作中可能与涉税行为相关的方面进行纳税辅导，推动纳税人在纳税应对能力提升的同时，能够利用自身的专业知识、业务技能、法律理解等有效的规避会计风险[7]。在税务机关提供此项服务的过程中，税务机关应有意识的结合企业的行业所属，列举行业内部的具有代表性的涉税风险案例，这不仅有利于提升企业对正常纳税的重视程度，而且在强化企业对相关法律法规的认识方面也具有积极作用，达到防范企业面临税务经济环境下会计风险的效果。可见税务机构不仅要代表国家执行纳税职权，更要尽可能的保证企业依法纳税的权利不受侵犯。

三、結语

通过上述分析可以发现，现阶段我国在整体上已经认识到，税务经济环境下，虽然有利于市场经济体制的不断完善和规范，但企业出现会计涉税风险的可能性较大，这对企业的持续、稳定发展极为不利，并有意识的对企业出现会计涉税风险的主要原因和一般原因进行归纳总结，针对性的提出常规程序化的会计风险防范对策，这是我国税务经济环境不断优化的体现。

参考文献：

[1]龙珺.税务经济下的会计风险及其防范[J].商，2015，21：144.

[2]宋敏.分析金融会计视角下的金融风险防范[J].时代金融，2013，02：71-72.

[3]崔志坤.激励与约束视角下的税收筹划风险的防范策略[J].贵州财经学院学报，2009，04：46-50.

[4]张云，王艳.刍议会计风险之特性及其防范[J].现代财经（天津财经大学学报），2008，03：63-67.

[5]盖地，梁虎.契约理论视角下的企业税务筹划——基于企业和利益相关者之间契约关系的分析[J].审计与经济研究，2011，02：17-22.

[6]李新爱.企业税务风险分析[J].农村财政与财务，2011，02：20-23.

[7]刘爱珺.基于经济学视角谈企业税务筹划[J].中国外资，2013，23：235-236.