论税收法定原则

柯汶宏　朱海刚　冯梦森

摘 要 税收法定原则是指税收主体只能在法律有明确规定的情形下征税，法律没有规定或者规定不清楚的，公民没有缴税的义务。税收法定原则是税法最重要的原则，它解决了国家恣意征税的问题。其中"法"专指基本法律，即立法机关（在我国是全面人民代表大会及常务委员会）制定的法律。

关键词 税收 法定

中图分类号：D926.1 文献标识码：A

1税收法定中的“立法”

《宪法》第三章第一节第五十八条：全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。所以，显而易见，国务院及各部委是没有立法权的。另外，《立法法》第八条做出规定：（八）基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度只能制定法律。

而现实却并非如此，有两个小例子：1、2015年1月12日下午，国家发改委宣布下调油价，与此同时，财政部再次上调成品油消费税。短短一个半月时间，油价降价加税的情形已重复上演三次。2、资本公积转增股本是否缴纳个税的问题，我国现行《个人所得税法》仅规定就股息、红利缴纳个人所得稅，而没有明确规定资本公积转增股本是否属于股息、红利，是否缴纳个人所得税，因此，自然人股东本是没有义务缴纳变更中的个人所得税的。但是，我国国家税务总局等部委的规章、规范性文件却成为征税的依据，这明显动摇了税法的根基，即税收法定原则。

从税收法定原则的角度来看，这不是诡异而畸形的吗？加税、征税都不用经过全国人大审批，直接国务院财政部发改委一纸文书就可以，那么，何谈依法治国？法治精神又何在？

如果我们的税收，没有法律的约束，没有现代的法律精神，税收政策朝令夕改，那么从某种角度来说，国家的税收和保护费区别何在？

2014年12月，全国人大通过了税收法定的提议，并在二审稿中明确提出“将税种、纳税人、征税对象、计税依据、税率和税收征收管理制度纳入法律。”15年3月8日，三审稿却被改为"将税种的开征、停征和税收管理的基本制度要制定法律。四天之内，由于舆论的推动，“税率法定”又被添加到文案，并通过表决。过程一波三折显而易见，其中所牵扯各方既得利益之复杂可以想象，而这一波三折亦证明——税收法定之大势所趋。

2税率是否法定的问题

税收法定依然明确，那么税率是否应当法定呢？支持取消税率法定的声音不外乎就是让政府部门能在紧急情况下可以快速调整税率，而无需经过复杂的人大程序。可是什么是紧急情况呢，如果不法定下来，政府会任性的利用这个规则。况且就是需要调整税率，全国人大常委会每年开六次常务会议，想必足以应付各种特殊紧急情况，在法律授权的框架下进行法定调整，更何况税率也不适合频繁调整

因此，税收法定，就必须明确税率法定，否则税收法定原则大打折扣，依旧拿2015年初闹的沸沸扬扬的燃油税来说，财政部国税总局能在一个半月内连续三次上调燃油税税率，招来全国人民吐槽大骂。所以即使税种法定了，如果税率没有法定，这种情况会继续上演。

再进一步来说，即使税收、税率法定，可是在立法的过程中仍然容易存在很多问题：

（1）是立法权到底在谁的手里。据我国《宪法》和《立法法》的规定，我国的税收立法采用的是分享模式，立法机关和最高行政机关--也就是全国人大和国务院都享有税收的立法权，但是由国务院来立法，随意性大，稳定性差，给行政借税收之名侵犯公民权益和企业的经济利益提供了便利，并且会导致行政权的膨胀和不受约束。因此，这还涉及到《宪法》和《立法法》的变动。

（2）立法者的专业性问题。广泛听取民众的意愿设立法律本身是件好事，但大众一方面容易被某些利益关联方误导或被感性驱使，因此民意应当被理性的过滤，提取精华，才能真正推动国家机器的运转。另一方面，让不懂税收原理的人主持立法工作，让没有税务基层工作经验的人去确立征收管理的基本规范，就很容易让法律成为一纸空文。那将比“无法可依”更加可怕。

（3）从立法方式上来看，应当提高立法的科学性。由立法机关采取特定的方式和渠道，使立法过程直面社会，对于在什么环节征税、征多少税以及减免税等重大问题上，都应当更广泛的征求大家的意见。此外，由于税法具有专业性极强的特点，应在草案形成之后，组织专家学者进行认证和补充。然后，再将草案放到我国法律体系的大环境中去比照，检查其与宪法及其他部门法在内容和形式上是否一致。科学性需要反复论证，更需要在立法之前更加细致的检查。只有科学的客观的法条，才有利于各项工作的开展，有利于税务工作的开展，有利于税务的发展，

总而言之，法律，是一个国家的立国之本，税收是支持国家机器运转的保障，税收法定原则是税法最重要的原则，只有充分落实其应有的效力，税收法定原则才能在我国进一步完善立法、深化改革中发挥其作用。才能够让我国的税务工作更近一步，使光大税务工作者更加放心。在全面深化改革的今天，共同建设美好明天的时刻，我们希望拥有更好的税务制度，希望纳税人更加放心的纳税，这不仅有利于税务制度的健全，更是国家进步的一个方面。希望我国的税务法定原则能够更加完善。