互联网金融中虚拟货币的审计监督体系构建及治理路径

●乔臣

互联网金融中虚拟货币的审计监督体系构建及治理路径

●乔臣

随着互联网金融的快速发展，虚拟货币顺势而生并逐渐进入流通领域。尽管虚拟货币具有高科技性和方便快捷等特点，但也存在各种现实问题，给现代互联网领域带来风险和挑战。本文从虚拟货币的定义出发，分析了虚拟货币产生的原因，从技术、安全、监管、信用及法律角度详细说明虚拟货币给互联网金融带来的风险，在此基础上构建以市场准入为基础，以国家审计为主导，以内部审计为核心的审计监督体系，最后提出相应的治理对策。

虚拟货币风险分析审计监督治理路径

伴随着互联网交易以及大数据时代的迅速发展，虚拟货币逐渐兴起，虚拟货币模拟传统货币的流通、支付等职能，以数字符号形式存在于网络信息中。近几年来，虚拟货币发展的火热程度说明传统货币进行了创新，得以产生更快捷、更开放、更安全的支付手段。同时，虚拟货币也存在不少争议，比如技术风险、引起的金融犯罪、监管体系的缺乏、法律定位的缺失以及信用风险等问题。因此，研究虚拟货币在互联网金融中的审计监督体系问题对虚拟货币市场的健康持续发展具有一定的现实意义。

一、虚拟货币的定义及产生原因

对于虚拟货币的定义，经济学者提出了不同的观点。本文选取两种最具有代表性的观点进行阐述：其一是认为虚拟货币与电子货币无异，即两者都属于无实际形态的主要以电子信息符号和编码技术为存储载体，以数字化形式存在的货币。其二是认为虚拟货币是一种具有专门的发行主体的网上等价物，该主体以公共信息网络为媒介，以通信和计算机技术为方法，以电子数字形式存储于相关设备或网络中，以数据传输方式实现使用和流通。电子货币是一种具有货币价值并将网络和电子设备当做交易媒介的支付工具，其在价值职能中，仍同传统货币维持着固定的兑换关系。因此，虚拟货币与电子货币不等同，电子货币只是包含了虚拟货币；另外，虚拟货币相当于现实货币在网络中的一种替代品，没有像现实货币一样可以在整个网络中进行各种电子商务交易，而只是虚拟商品交易的媒介，所以它还不能真正代替现实货币成为一般等价物在网络中进行交易。

从宏观环境来看，虚拟货币的产生离不开服务业的迅速发展，更离不开互联网的迅猛崛起；从微观情况来看，伴随着经济社会的发展，人们的生活水平不断提高，产品越来越个性化以迎合变化的消费需求。基于此，虚拟货币产生的具体原因可以从以下几个方面进行解释：①虚拟市场的出现。互联网的发展带来了以网络空间为基础的虚拟市场，不但可以满足消费者的需求，还为企业带来商机。②发行主体自身的发展需要。例如，消费者增加游戏乐趣的需求：完成任务即送金币；刺激消费的需求：积分可以换取礼物；实现资金回笼的需求：网上充值可以兑换电子币。③电子金融的出现。随着互联网的发展，电子商务已经逐渐渗透到经济生活的各个领域，电子金融作为一种全新的金融服务理念应运而生，并提高了金融管理的效率，使金融服务更加方便快捷。

二、虚拟货币在互联网金融中的风险分析

虚拟货币在现实环境中存在着多种风险，例如虚拟货币的隐蔽性，致使网络交易很难监管和处罚；使用虚拟货币购买的现实产品和服务，间接地增加了现实世界的货币流通量，有可能导致央行无法对虚拟货币进行控制，以致引起市场混乱，影响央行对货币政策的实施，甚至导致通货膨胀。另外，目前有关虚拟货币的法律监管体系不够完善，可能会影响到消费者的合法权益。本文从以下几方面阐述具体风险：

（一）虚拟货币的技术和信息安全风险

由于虚拟货币是以数字形式存储在网络或设备中，以数字传输方式实现流通的网上支付工具，因此在运用中只是一种数字符号，如果病毒入侵、程序出现漏洞或者发行平台被黑客攻击，就会出现技术和信息安全风险，不但给交易双方造成严重损失，还会影响到虚拟货币本身。比如一些交易平台的工作人员监守自盗，利用操作的漏洞往账号内充值大量游戏币与其他正常玩家玩游戏以谋求非法利益。技术总会出现漏洞，如果被犯罪分子非法利用，就会导致虚拟货币被盗取或者到非法官方市场进行交易获得非法收益。在大数据时代，这些非法行为对互联网金融的破坏性是巨大的，影响范围很广。

（二）虚拟货币的监管风险

互联网的开放性为虚拟货币创造了便利的条件，这种网络环境的特殊性也造成了对虚拟货币监管的困境，比如风险识别度低，且速度发生快、隐蔽性强、时间和地理位置的不确定性等情况致使监管部门难以对网络交易行为进行监管和调查。此外，发行虚拟货币的非金融机构也给监管带来挑战，因为虚拟货币更多依赖网络技术的发展，而带来的第三方机构又不是信用机构，因此传统的监管法律法规已经失去作用，对虚拟货币没有形成有效的监管体系。

（三）虚拟货币的信用风险

虚拟货币的发行与虚拟货币发行商的实力和信誉密切相关。消费者即虚拟货币持有者在发行商处购买了虚拟货币后，在其经营认可的范围内按照规定购买产品或者增值服务，同时，网络服务商有义务为消费者提供相应的产品和服务。然而，虚拟货币发行商本身也存在着潜在的风险，如破产或违约，如果虚拟货币发行商不履行合约或公司破产，就会造成经营机制的中断，消费者持有的虚拟货币也就变成没有意义的数字代码，这对消费者的权益造成很大的威胁。

（四）虚拟货币的金融法律风险

金融法律风险是指由于金融法规的不完善或者对法规的曲解、规定不明以及执行不善而导致合约的无法执行，给金融机构造成损失。由于虚拟货币的载体是计算机网络系统，而网络系统属于公共交易平台，容易使虚拟货币在流通和运输过程中发生法律纠纷。

三、虚拟货币的审计监督体系的构建

为了防范以上虚拟货币产生的风险，亟需构建一个统一、权威且独立的审计监督体系来强化对虚拟货币的监督，保证虚拟货币的长远健康发展。本文构建了一个以虚拟货币市场准入审计监督为根基，以国家审计监督为主旨，以内部审计监督为中心的审计监督体系。

（一）以发行机构市场准入审计为基础

我国虚拟货币的发展还不够成熟，对发行虚拟货币的机构也没有明确的法律规定。随着虚拟货币在市场上越来越有利可图，越来越多的非金融机构也加入了虚拟货币的行业。因此，为了加强虚拟货币市场的规范性和合法性，防止由于鱼龙混杂而产生不良竞争，有必要制定严格的市场准入规则。通过市场准入的审计监督，可以有效避免不合格的机构和人员进入到虚拟货币市场中，门槛提高了，就会筛选出真正想要从事虚拟货币行业的人员或机构，也为以后市场的健康发展提供了良好环境。

（二）以国家审计为主导

国家审计是国家政治制度的一个组成部分，它作为民主法治的产物推动着民主法治的实现，具有独立性、强制性和宏观性等特点。因此，国家审计在虚拟货币审计监督体系中占据主导地位是毋庸置疑的。首先，国家审计是独立于虚拟货币监督体系之外的具有强制性的审计，所以，不但可以对虚拟货币发行机构进行客观、公正的评价，而且还能对虚拟货币监管机构进行再监督。其次，国家审计有一个明显的优势，即只有它能够将互联网金融中的虚拟货币与社会其他领域综合联系在一起，进而从宏观角度识别和防范金融风险。

国家审计的主体是中央和地方各级审计机关，从宏观角度来讲，主要审计的是互联网中的虚拟货币行业协会和监督机构；从微观角度来说，主要审计的是大型的或者在市场中占据重要地位的虚拟货币发行商。国家审计的目的是通过监督虚拟货币监管机构和行业自律组织的监管绩效，以保护虚拟货币持有者的合法权益，并一定程度上防范风险、维护虚拟货币行业以及金融市场的基本秩序。

（三）以内部审计为核心

虚拟货币有了国家审计的强大外在保障还不够，仍然需要企业和机构内部的监管。内部审计作为虚拟货币监督体系的核心，具有内部性、及时性和普遍性的特点。内部审计因为被设置在企业内部，所以具有明显的信息优势，能够及时获取详细的信息来预测、识别和防范虚拟货币中存在的风险，另外，对机构知根知底的优势使其都对机构个体进行更全面、有效的监督。内部审计不仅能够做到防微杜渐，而且还有助于形成持续、全面性的防护保障体系。

内部审计的内容主要是对本机构或企业的经营活动、业务流程、制度规则和经济责任履行状况进行审计。内部审计的目的是通过对机构内部控制和经营状况进行监督和评价，提高企业的效益及风险的应对和管理能力。

四、虚拟货币审计监督体系的治理路径

（一）加强虚拟货币市场准入的条件

市场准入管理作为审计监督的第一步，一般包括三个方面：机构准入、业务准入和高级管理人员准入。对于机构准入制度，分为三种限制级别。第一种级别是对准入机构不采取任何限制措施，但问题是，虚拟货币的发行不是一个孤立的问题，可能有合资企业联合发行虚拟货币，这样就无法定义关联机构的货币负债问题。第二种是对准入机构采取较少的限制措施，只允许银行和信用机构发行虚拟货币。其优点是允许私人企业间的竞争，同时保障了支付系统的稳定；弊端是阻碍了技术公司在虚拟货币市场中发挥作用。第三种是对私人机构发行虚拟货币采取限制，政府是有权发行虚拟货币的唯一机构。这种限制的弊端包括阻碍了虚拟货币产品的竞争和创新，影响高质量货币而出现劣币驱逐良币现象。因此，监督机构首先设置从事虚拟货币业务的人员和机构的申请资格，并对申请机构进行筛选，以确保只有合格的人员和机构进入虚拟货币市场。为了避免和防范信用风险，政府应该严格规范发行商的经营行为，比如规定非信用机构必须通过银行分支机构进行支付。当然，政府对这些分支机构的管理要按照对银行管理的标准。对于业务准入制度，一方面，由于虚拟货币的高科技性，监管部门应该着重限制禁止从事的业务；另一方面限制高风险的业务。筛选高级管理人员是市场准入的关键，首先在选拔人才上要遵循公平公正的竞争原则，其次在管理人员上要制定严格、实用、全面的规章制度。

（二）明确国家审计的主导地位

完善已经制定出来的虚拟货币的相关法规制度，国家审计要对当前制度存在的某些疏漏或者薄弱环节发挥其有效的反馈作用。完善的法律法规制度可以为虚拟货币的监管决策提供可靠依据，促进虚拟货币政策体系的优化，也为虚拟货币市场的健康发展营造一个良好的政策环境。

要充分利用国家审计的强制性、独立性，尤其是在虚拟货币监管机构的监管效率方面，国家审计可以对其进行再监督，协助发现和解决监督过程中存在的问题，并做出相应的改进。国家审计特有的再监督职能不仅能帮助虚拟货币监管机构提高监管效率，而且还强化了对风险的防御和应对能力。由于互联网虚拟货币的法律地位还不明确，因此国家应制定相关法规，规范虚拟货币的发行和流通，明确虚拟货币的法律地位，保护虚拟货币，有效防范金融法律风险。

提高国家审计打击、识别网络犯罪的能力。由于大数据时代的快速发展，虚拟货币给洗钱、盗窃虚拟货币、诈骗等犯罪活动提供了机会，增加了犯罪的隐蔽性，同时增加了监管机构识别犯罪的难度。这就需要国家审计改善审计方式，提高审计人员专业水平，以增加遏止违法违规行为的可能性。

（三）充分利用内部审计的核心监督作用

内部审计主要是加强对虚拟货币发行商的内部控制机制的审计力度，内部控制机制包括信息系统的检测、管理人员的审计、经营管理状况的检查以及风险的控制和防范等。第一，虚拟货币的信息技术风险要求内部审计更加注重对信息系统的审计，通过检测信息系统的安全性和有效性，及时发现机构内部的风险或薄弱环节，然后作出相应决策，将问题扼杀在萌芽中。第二，专业的技术人员和管理人员的水平对虚拟货币的发行商和运营平台的发展和信用有重要的影响作用。因此，加强管理人员的专业资格水平的审计是保障机构健康快速发展的手段。第三，经营管理状况包括资产负债结构、资产质量、资产充足水平及其流动性、收益结构和盈利水平、信用状况以及遵纪守法情况等，通过检查发现问题后，要对机构现状作出全面、客观的评价和判断。建立有效的风险控制体系，制定相应的安全防范措施，规范虚拟货币的信息披露，及时观察虚拟货币的交易动态异常情况。

总之，实现虚拟货币市场以及互联网经济的健康发展，要经过对虚拟货币审计监督体系的构建和治理路径分析，根据监督体系的审计要求，严格履行虚拟货币审计监管职能，突出国家审计、内部审计以及市场准入审计的重要性，充分发挥出审计的作用。■(基金来源：湖南省自然科学基金面上项目“‘互联网+’时代金融体系演化机理与集成创新路径研究”<批准号：2017JJ2193>;湖南文理学院科研项目重点课题“‘互联网+’时代金融体系演化机理与集成创新路径研究”<批准号：16ZD02>)

（作者单位：湖南文理学院）

[1]曹兴华.虚拟货币金融监管策略初探[J].特区经济，2016,(06).

[2]龚旻，甘家武.公共预算制度软约束与市场生产效率——基于我国省级面板数据的实证检验[J].云南财经大学学报，2016,(04).

[3]葛露露，黄晓聪.虚拟货币产生的原因及其风险防范[J].金融经济，2016,(07).

[4]罗海滨，陈明.虚拟货币风险分析及监管建议——以比特币为例[J].地方财政研究，2015,(08).

[5]祁明，肖林.虚拟货币：运行机制、交易体系与治理策略[J].中国工业经济，2014,(04).

[6]张帆.供给侧结构性改革下的财政绩效审计研究[J].财政监督,2016,(12).

[7]张帆.公共服务精准化绩效审计问题探讨——基于供给侧结构性改革视域[J].财政监督,2017,(04).

[8]赵丹，张红英.互联网金融审计监督体系的构建及其实现路径[J].财会月刊，2015,(25).

[9]周虹，王鲁滨.从虚拟货币的生命周期论金融监管体系构建[J].中央财经大学学报，2008,(01).