我国上市企业会计政策选择问题研究

摘 要：会计政策，是企业会计信息披露或信息公开时采用的原则、方法及程序，不同的企业根据自身的发展需求，在信息核算与编绘中采用的会计政策各不相同，因此，根据同一经济业务存在不同会计处置方法前提下，选择合理的会计政策对企业信息安全及真实性具有至关重要的意义。只是，就现阶段我国上市企业情况来看，公司会计政策选择仍存在不容忽视的问题。因此，本文从强调会计政策选择必然性入手，认清上市企业会计政策选择潜在问题及具体成因，从解决问题的角度拟定科学的应对策略，以此来保证上市企业合理的选择会计政策。

关键词：上市企业；会计政策；选择问题；成因分析；对策研究

现代市场经济的博弈中，公司上市对公司企业发展而言具有至关重要的价值。企业在发展过程中为保证自身做大做强，借助充盈自身实力，完善自身条件来促成上市，并拓展自身的发展前景是企业发展的当务之急。因此，企业为保证上市后财务信息披露的精准，财政决策的选择科学，采用合理的会计政策势在必行。目前，上市企业主要会计政策包括发出存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续計量、固定资产的初始计量、无形资产的确认、非货币性资产交换的计量、收入的确认、借款费用的处理及合并政策等。选择其中之一或者多种组合来辅助上市企业运用，是相对科学的运作方式，并且不同的选择也会导致企业会计处理上的不同，即产生了会计信息的差异。

一、会计政策的概述

会计政策是企业会计制度建立和实施的重要组成部分，主要是指企业在进行会计相关内容编制的过程中所要遵循的原则、方法及相应的程序，同时，会计政策对企业会计报表的编制起到积极的影响和指导作用。但是要格外说明和强调的则是，企业在会计政策的选择过程中要因时而变、量体裁衣，保证企业会计制度的有章可循。常见的会计政策主要有九方面的内容，分别是存货成本计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产的初始计量、无形资产的确认、非货币性资产的交换计量、借款费用处理、合并政策等。

二、上市企业于会计政策选择应用中存在的必然性

当前，为确保上市企业会计政策科学选择，应在明确会计政策含义及类型的基础之上，着重明确会计政策选择在上市企业中应用的必然性，从而保证政策的科学落实。会计政策选择在上市企业中应用的必然性如下：其一，作为市场经济中重要的组成部分，上市企业的身份具备一定的特殊性，基于市场内部利益分配均以维护自身利益为先，上市企业在财务信息核算与财务资源调配方面自然需以自己利益最大化为首要考量。相对的，政府对于上市企业的监管也会适当放松，为降低自身成本投入，政府在基本原则与法律允许的范围内会下放权利给上市企业，使其在会计核算及信息编绘上存在自主权，由此为会计政策选择奠定了坚实基础；其二，基于自主权的下放，上市企业选择会计政策来确认、评估、绘制自身财务信息，基于一定原则及方法来反馈企业经济活动，从而为企业投资者及经营者提供良好的信息辅助，便于其更好的调控企业发展方向，维护企业利益最大化。只是，由于自主权下放于企业，如何更科学的反馈企业的财政信息便成为了企业科学发展的关键，由此会计政策选择于上市企业中的应用呈现出必然性，选择合理的会计政策成为上市企业发展的当务之急。

三、上市企业于会计政策选择应用中存在的问题及成因

会计政策选择虽然于上市企业中应用具备必然性，然而分析我国现阶段上市企业会计政策选择情况不难看出，我国虽然在规范会计行业，促进会计发展上做出了相应的政策引导，但就当前上市企业而言，其会计政策选择仍存在以下几点问题：

1.上市企业于会计政策选择应用中存在的问题

（1）上市企业利用会计政策谋取不正当利益

在我国，为保证上市企业的科学发展，在会计准则的设计过程中，为上市企业的会计政策选择提供了较为富足的选择空间，从而保证其在会计政策选择上更有自主权。只是，从现阶段上市企业会计政策选择结果来看，很多企业选择的会计政策均侧重于减少税负或者是推迟税收，亦或是隐瞒红利，逃避监察等工作，其核心目标是借助钻法律、准则漏洞来获取不义之财，并以此来作为增大企业利益所得的方法。这种偏激而违背公平竞争原则的会计政策，侵害的是投资者与债券人的利益，并为企业发展埋下隐患，不利于企业发展结构的科学稳定。例如，企业上市企业为了营造良好形象，利用会计政策增加盈利的数据，私自篡改会计报表，在年终审计环节中这种行为极易影响上市企业的自身形象，由此可见，这种以利益为目选择会计政策的方法十分不明智。

（2）上市公司选择会计政策缺乏一致性

实际上上市企业在使用会计政策时正常目的是需要考虑到企业的发展情况，这样才能有效保证会计政策和工作具有全局性和合理性。但是很多上市企业在整体发展的过程中却完全忽视了这一内容，主要就是其会计政策的选择上定位不合理，这也在很大程度上造成了企业中会计工作的盲目性。只是公司的会计政策不具备协调性，忽视会计政策组合的整体优化，直接导致会计工作进行遇到瓶颈。所以现阶段上市企业普遍存在会计政策协调性不强，无法对企业发展构成积极影响，及会计政策应用缺乏引导关联性，虽然短期内从表面上可为企业争取利益，但是从长期的发展角度来看，缺失桎梏企业发展，影响企业决策人评估企业发展潜质。

（3）上市企业会计政策规范性不足

目前，在会计政策选择存在的问题中，除企业自身因素造成选择目标不准，选择过于盲目外，上市企业使用会计政策的不规范，随意性大也是主要的问题所在，例如：深方大曾经自行通过少计提坏账准备、存货跌价准备及资产减值准备造成了利润虚增1.5亿元，对三年以及三年以上应收账款坏账计提准备的比例由100%减少到50%导致年度净利润提升了1291万元，房屋建筑物折旧年限从20年延长到35年-40年导致净利润增加357万元。当今很多企业都如此，企业为达到利益最大化而进行利润操纵与财务报表粉饰，以此来达到短时间内的企业收益。从长远角度来看，这种借助会计政策不规范来获取收益的思想，不仅动摇了上市企业的健康发展基础，同时亦容易造成会计信息失真现象产生，对上市企业发展与各股东、债权人的利益构成了极大的威胁。

（4）会计人员素养的缺失

改革开放与经济调整巩固企业发展的同时，在优化会计行业上进行了日渐完善的改革，会计准则的日新月异为上市企业的会计政策选择奠定了坚实的基础。新《会计法》的提出，进一步提高了对会计从业人员的要求；而真实情况与《会计法》中规定的还存在一定差距，很多会计人员依然缺乏应用的职业判断力与职业操守，对会计政策应用的重要性理解不够，不能很好的配合企业发展需求，提供科学完善的会计信息与会计内容。可以说，没有良好的会计从业人员，上市企业自身的政策选择意识也无法提升，从而造成其政策选择不科学。

2.上市企业于会计政策选择应用中所存在问题的成因

分析上市企业在会计政策应用时存在的问题后不难发现，会计政策选择不科学是现阶段部分上市企业发展桎梏的诟病所在。因此，为保证扭转企业选择会计政策中存在的问题，分析其问题成因，并拟定科学的解决策略至关重要。对此，本文分析上市企业选择会计政策时潜在问题成因如下：

（1）管理人员公司治理意识不足

当前，造成会计政策选择目标不准的根本性原因在于企业管理人员在公司治理方面没有良好的发展意识。按理来说，企业发展的核心是确保企业利益的最大化，但是何为利益最大却仁者见仁，不过从发展的角度分析，能保证企业利益的同时，促进企业的发展才是利益最大化的根本，因此，单纯的资金收益并不算企业利益最大。然而，现阶段诸多的上市企业管理者却并不明白公司治理需注重各方利益的均衡，因此在内部与外部控制上过分私欲化，不考量市场、股东、债权人的利益平衡，从而造成其会计政策选择目标的不明确。

（2）监管政策缺乏规范性

当前，会计制度与准则虽然赋予了上市企业较宽松的选择权利，但是其本身却未对上市企业有效监管，由此造成上市企业选择会计政策时仅注重自身利益，未注重全局考量及监管体系构建。从近年来上市企业的年度报表披露情况便可以看出，由于利己主义的思想贯彻于整个会计政策选择之中，因此上市企业的财务披露杂乱无章，没有明确的指向性，也无法真正的反馈上市企业的具体情况。

（3）税法及会计准则的影响

当前，会计准则虽然赋予了上市企业在选择会计政策时的权利，但会计政策的选择影响因素与税法之间仍然脱不开干系。例如，某些上市企业为保证减少申报、核算与缴纳税款时的环节，并尽可能的规避高额税负，企业在选择会计政策时便需考量税收问题。总体来说，税法和会计准则当中有冲突造成了会计公司政策选择上存在问题。

（4）注册会计师工作环境欠佳

注册会计开展工作能够为注册会计师提供良好的外部环境，但是就当前注册会计师会计师开展工作的外部环境来说，其构建以及环境营造仍存在部分问题，一定程度上导致注册会计师素养不高，由此可见，会计政策利用者素养缺失的根本性原因与注册会计师监管体系无法分割。按照国际性注册会计师的行业要求，审计的公正、公平、客观与独立十分必要。但就我国现阶段注册会计师的审计环境来看，其受外力影响十分严重，加上自身的职业操守不佳，职业定性不足，很难保证审计披露结果的精准与公正。可以说，我国注册会计师面临十分严峻的工作氛围，若不能坚守注册会计行業底线，很容易受客户控制，披露出违背事实，违背行业标准，违背社会公益的失真信息。

四、会计政策选择于上市企业应用的问题解决对策

面对上市企业会计政策选择的问题及成因，站在解决问题的思想高度，拟定会计政策选择问题的解决策略如下：

1.科学构建治理结构，有效优化管理意识

当前，为保证会计政策选择的科学精准，率先应着眼于治理结构的科学优化，以此来保证管理意识发展。对此，构筑治理结构，优化管理意识应注重以下两点内容的践行：其一，分析法律法规，构筑内部监管体系。为保证上市企业内部具有良好的会计政策选择思维，应注重对内部管理人员进行《公司法》、《会计法》的教育与普及，让公司内部人员了解会计政策选择的重要性及全局作用，促进其严格遵守相关法律，扎实自身管理能力，选择适合企业发展的科学会计政策；其二，建立科学奖惩制度，保证管理思维积极。结合内部监管体系打造科学的奖惩制度，对具有良好的管理思维者进行褒奖，管理技能掌握不扎实者进行处罚及再教育，并不定期的考核其管理意识，以便保证企业的管理思维优化，管理意识先进。

2.践行会计准则，确保内外会计工作科学开展

为保证上市企业会计政策选择具有战略性、宏观性与整体性，优化管理意识及治理结构的基础上，应于企业内部践行会计准则制度，保证对企业内部与外部的整体监控。对此，企业应具备较好的战略发展眼光，培养会计人员你站在市场的角度上去分析与评估企业的财政状况与发展风险，不再仅注重眼前蝇头小利，而是以长足的发展角度来审视企业发展的可能性。此外，明确会计造假及信息失真等行为的界定标准，落实新会计准则于会计部分，以便会计人员配合新会计准则的指导要求履行会计职务，最终为企业提供科学、准确的会计信息。此外，会计部分在践行新会计准则的基础上还要逐步意识到自身对企业内部及外部的财政监督与财政监管作用，配合企业的发展发挥自己的作用，充分保证企业运营科学，财务信息披露真实。

3.科学规范企业内部财务监督政策，打造会计披露机制

为保证上市企业会计信息政策选择的科学性，上市企业自身管理结构与意识的优化仅为其一，相对的，相关监督管理部门应注重敦促上市企业根据自身企业的情况建立科学的会计政策选择披露体系，以便针对会计政策选择的因由进行公示，从而接受包括债权人、股东、政府等在内的相关者进行监督与审查。此外，还要针对相关的信息披露内容进行注释与标注，严谨借商业机密为由拒绝披露现象，建立科学的连带责任制，将披露信息真实性与企业信誉度进行捆绑，以此来确保企业重视信息披露，重视会计政策的选择及披露机制的维护。

4.优化会计从业氛围，完善会计人员培养体系

为保证会计政策选择的精准，除对管理者进行科学教育外，会计从业人员的道德培养与思想培育也至关重要。对此，加强会计从业人员的考评及再教育工作，定期开展职业道德与职业操守的宣传教育，保证法律法规深入会计从业人员心中。此外，针对会计从业环境进行科学优化，独立审计部门，规定审计工作开展不受任何外界因素影响，具有绝对的自主权，以便其在审计中得出独立、公正、精准的会计信息，真正反映出现阶段企业发展的实际情况。

五、结论

综上所述，作为企业财政核算的重要手段，为投资者或债权人提供精准的财政数据，以便其根据财政情况及企业发展需求，拟定科学的发展策略影响巨大。只是，在上市企业选择会计政策的过程中，确保政策选择的科学性，注重政策选择迎合企业发展需求需注意企业会计政策选择潜在的问题及问题成因，拟定科学的解决策略，对症下药解决会计政策选择问题，才能保证上市企业的发展决策制定科学，企业发展迎合现实需求。

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作者简介：宋元卉（1994.05- ），女，山东蓬莱，本科，会计学，辽宁师范大学海华学院管理系