基于无形资产所得税会计处理探讨

摘 要：随着我国经济的快速发展以及市场机制的不断成熟，经济活动中对于会计部门提出了更高的要求。无形资产的相关业务是会计活动中最为重要的组成部分之一，需要进行全面、及时以及准确的会计核算。本文主要介绍无形资产所得税会计处理的相关内容，希望能够对相关人士有所帮助。

关键词：无形资产；所得税；会计处理

一、引言

所谓的无形资产就是企业所具有的非实物形态的、非货币式的资产，主要用于进行产品生产、劳务的提供以及经营方面所用。无形资产包括的内容较多，主要有：专利權、商标权、土地使用权、著作权以及非专利技术等等。随着进行全新的信息化时代，无形资产对于企事业单位的作用越来越大，对于无形资产所得税的会计处理情况会在很大程度上影响到会计信息所具有的质量，对于促进我国经济的进一步发展具有非常重要的意义。

二、对于外购无形资产所得税的处理

一般情况下，企业外购无形资产的入账价值与计税基础是相同的。但若是企业在进行无形资产购买时采用的是分期付款的方式，那么会计处理就会和所得税法具有一定差异。会计准则也规定无形资产购买过程中所消耗的价款超出信用条件延期支付就具有了融资的性质，无形资产的成本以购买价值的现值作为基础确定。对于具体支付的价款和购买价款现值所具有的差距，可以作为未确认融资费用处理，并将其分期计入到当期损益。税法也进行了相关规定：无形资产的计税基础主要有购买价款以及支付的相关税费、保证该资产能够达到预定用途所发生的支出等。

三、对于内部研发所形成的无形资产所得税的会计处理

企业会计准则对于自行研发所形成的无形资产进行了严格的规定，主要分成研究以及开发两个阶段进行处理。对于研究阶段的支出来说，需要在发生时将其计入到当期损益当中；对于开发阶段的支出来说要分成两中情况对待，一是满足资本化条件的需要计入无形资产成本当中，一是不满足资本化条件的要计入到当期损益当中。税法中进行了明确的规定：对于自行开发的无性资产来说，其计税的基础主要是在开发过程中，该资本满足资本化条件之后到实现预期用途之前所发生的支出。企业在进行全新技术、产品以及工艺开发过程中所发生的费用，没有形成无形资产的需要计入当期损益中。在根据相应规定如实扣除的同时，要根据研究开发费用的50%进行加计扣除；对于形成无形资产的需要根据无形资产成本的150%进行摊销。正是因为税法对于自行研发形成的无形资产进行了可以按照成本150%摊销的规定，这就造成了账面价值和计税基础在初期确认的差异。但是在所得税会计准则中并不确认差异所得税影响。

四、对于无形资产的摊销所得税会计处理

在会计准则当中有关无形资产摊销年限、摊销方式和残值等方面的相关规定和税法中的内容存在某些不同，从而造成无形资产账面价值和计税基础间会形成可抵扣暂时性差异以及应纳税暂时性差异。对于暂时性差异来说，在进行每期应交所得税计算过程中需要对应纳税所得额进行相应的调整，并且在进行会计处理过程中对于暂时性差异分别纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确认递延所得税负债与递延所得税资产。

1.有关摊销年限方面的内容

会计准则中给予了规定：企业在取得相应无形资产时需要对其使用寿命进行相应的判定。对于那些使用寿命相对有限的无形资产来说，需要在使用寿命之内进行较为合理的摊销。对于那些使用寿命不能够确定的无形资产来说就不用进行摊销，但是需要在每个会计期间实施减值测试。税法中对于无形资产的摊销年限进行了规定，要保证其不低于10年。对于那些用于投资以及受让的无形资产来说，相关法律规定或者合同限定使用年限的需要根据相关规定使用年限进行分期摊销。

2.有关摊销方法方面的内容

在进行会计准则当中所选择的无形资产摊销方法一定要能够体现出和此项无形资产相关的经济利益的预期实现方式，同时要运用在不同的会计期间。可以采用的摊销方法主要有产量法、直线法等等。对于那些受到技术陈旧等方面较大影响的在进行摊销过程中可以采用类似于固定资产加速折旧的方式进行，对于那些不能明确预期实现方式的可以采用直线法进行摊销。税法中规定无形资产只能采用直线法计提的摊销费用。

3.有关残值方面的内容

在会计准则中对残值进行了明确规定，具体为：对于使用寿命有限的无形资产来说要保证其残值为零。但是以下情况是例外的：第一，具有第三方承诺，表示其在无形资产使用寿命结束时进行该无形资产购买的情况；第二，能够按照活跃市场的情况获得预计残值信息，同时此市场在无形资产使用寿命结束时非常有可能存在。在税法规定中无形资产残值则是全为零。

五、对于无形资产的减值的所得税会计处理

对于无形资产来说，会计准则规定可以按照无形资产的使用来进行区分，可以分为使用寿命不确定的无形资产以及使用寿命有限的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产来说可以不需要摊销，但是需要在会计期末实施减值测试。如果无形资产能够收回的金额比其账面价值小，需要计提无形资产减值准备，并且要计入当期的损益。税法中规定，不管无形资产的使用寿命是否能够确定，都需要在相应期限内实施摊销，并且摊销额可以在税前进行扣除。

例如某公司在2010年元旦外购了一项非专利技术，花费的成本为100万。此公司按照其具体情况并不能估算出其合理的使用年限，作为使用寿命不确定的无形资产。在2010年年末对资产实施减值测试得知其可收同金额为50万。企业在进行计税过程中，对于此无形资产按照10年期限采用直线法进行摊销，摊销金额可以在税前进行扣除。设定2010年该公司的会计利润为2000万，并且没有其他纳税调整事项，该公司所得税率为25%。

对于此种情况进行分析：该无形资产的账面价值为50万，计税基础为90万（100-100/10），账面的价值相对于计税基础少40万（90-50）。为了能够抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产10万（40×25%）。应纳税所得额为2040万（2000+50-10），应纳所得税额为510万（2040×25%）。

六、无形资产所得税会计处理问题的思考

1.从理论方面来说，在进行资本化过程中需要对研究以及开发两个阶段进行区别对待，要明确是否需将研究开发费用资本化还是进行费用化。从时间上看，在短期方面资本化可能会对当期的损益有所影响，减少当期的费用并且增加当期的应纳税所得额。在长期方面就忽略了时间价值的影响，资本化的支出就会随着各期的摊销转变成为费用。所以从这方面来看，现有的会计准则仅仅是推迟了资本化开发费用确认成为费用的时点。

2.现行企业会计准则规定无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）時起至终止确认时止。企业计提无形资产的摊销，那么当期达到预定用途的无形资产，因为摊销已经影响了会计利润，所以期末应该就其暂时性差异确认递延所得税。

当至会计期末研发尚未形成无形资产的，仍在“研发支出--资本化支出”科目核算，在编制资产负债表时列入的项目为“开发支出”而不是“无形资产”。对于“开发支出”项目来说，其很有可能形成无形资产，但形成无形资产尚存在不确定性因素。开发支出列入了资产负债表，那么采用资产负债表债务法核算所得税时，应就“开发支出”项目来确定其账面价值和计税基础。其账面价值为“研发支出”科目期末借方余额，而对于计税基础却没有明确规定。

七、结束语

总的来说，企业在进行全新技术、产品以及工艺开发过程中会形成某些无形资产。无形资产的相关业务是会计活动中最为重要的组成部分之一，需要进行全面、及时以及准确的会计核算。对于无形资产所得税的会计处理情况会在很大程度上影响到会计信息所具有的质量，对于促进我国经济的进一步发展具有非常重要的意义。

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作者简介：张红梅（1974.10- ），女，湖南邵阳人，本科，中级会计师，主要从事财务工作