营改增对企业财务的影响及对策分析

王东泽

摘 要：营改增是我国深化供给侧结构性改革背景下提出的重要决策，也是分税制改革后财务体制的又一次深刻变革。自我国全面推开营改增试点以来，这一政策对社会各界企业财务产生深刻的影响。着重探讨营改增对企业财务的影响，通过经验的借鉴，引入正确决策，着手企业财务绩效提升，彰显意义重大。基于此，本文从营改增对企业税负、会计核算及企业相关管理的影响出发，得出相关经验及教训，以提供经验教训和启示。

关键词：营改增；企业财务；对策分析

在我国经济持续高速发展的同时，新一轮的挑战此起彼伏，经济新常态、供给侧改革、大数据时代下的市场经济发展使得每一个经济主体都要时刻充满危机意识，做好充分准备迎接挑战。针对经济发展的新形势，为加快财税体制改革，减轻企业税负，进一步调动各方面积极性，自2016年5月1日起，国家全面推动实施营改增政策。在政策推动实施以来，有关企业是制定了正确的应对政策减轻企业税负，促进经济持续发展，还是一味简单应对是值得我们深思的问题。实施营改增能够在更大范围内取消重复征税现象，打通整个社会范围内增值税的抵扣链条，促进高新技术产业、服务业、制造业等行业的转型升级。它使得我国的税务结构向所得税和增值税相结合的复合税务体制转变。因此，营改增的实施能够减轻企业税负，促进企业经济发展，但是营改增对企业财务的方方面面都会产生影响，企业是否能够在这场税制改革中获益，就必须认清改革形式，读懂改革政策，力争成为改革的受益者。深入分析营改增对企业财务的影响，借鉴相关经验，进行正确决策，推动企业财务绩效提升，显得意义重大。

1 营改增概述

营改增，顾名思义，是对营业税改征增值税。在传统过程中，营业税是对企业的全部营业额进行征税。这一税制要求只要有流转环节就要征税，因此一个企业的流转环节越多，重复征税的现象就越严重。这对相关企业的税收有失公平，无形中加大了企業的税负，阻碍企业经济的发展。相应的，增值税只是对企业增值的部分进行缴税。不难得出，对于大多数企业来说增值税带来的税负比营业税要小的多。因此，为了进一步深化供给侧改革，促进社会经济的发展，减轻相关企业的税负，调动全社会的积极性，国家在“十三五”开官之年，全面推动实施营改增政策，调整企业税负，减轻企业负担。

2 营改增意义

2.1 推动我国经济发展，促进供给侧改革

全面实施营改增能够在更大范围内取消重复征税现象，打通整个社会范围内增值税的抵扣链条，促进高新技术产业、服务业、制造业等行业的转型升级。营改增的征税方式，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力，减轻企业税负，提高企业绩效，推动供给侧改革，为社会营造充满活力的资金流动氛围，促进经济社会可持续发展。

2.2 进一步优化税务结构，促进第三产业发展

营改增的推动实施，使得我国的税务结构向所得税和增值税相结合的复合税务体制转变。首先，这一转变使得我国的税制体系得到进一步优化升级，推动政府财政收入重要作用的发挥。其次，营改增的实施对于制造业的转型升级和服务业的深入发展起到重大的推动作用，这一制度的实施促进了消费型增值税制度的实现。第三，营改增的实施完善和延伸了增值税的抵扣链条，尤其针对第二、三产业，促进制造业和服务业产业融合发展。最后，对于我国进出口贸易来说，建立货物和劳务的增值税出口退税政策意义重大，而营改增的实施推动了这一政策的发展，有利于全面改善我国的进出口税收环境。

2.3 减轻企业税负，增强企业竞争力

企业经营的最终目的是增加收入、缩减成本，促进企业绩效的提高，推动企业经济可持续发展。营改增的推动实施，改变了企业原有的纳税方式，降低企业由于多次重复缴税带来的经济负担，减轻企业的生产成本，增加收入，提高企业竞争力。在国际市场中，税负的减轻使得我国相关产品价格降低，为国家制造业、高新技术产业市场的开拓起到重要作用，增强我国国际竞争力。

3 营改增对企业财务的影响

营改增的实施能够减轻企业税负，促进企业经济发展，但是营改增对企业财务的方方面面都会产生影响，企业是否能够在这场税制改革中获益，就必须认清改革形式，读懂改革政策，力争成为改革的受益者。

3.1 营改增对企业税负的影响

1）从纳税主体来说

营改增政策的实施使得原本营业税的纳税主体改缴增值税，按照税务制度的有关规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人在增值税的征收环节中实行进项税额抵扣制度，而小规模纳税人一律按3%的税率征收。从税负的角度看，不难看出，营改增从总体上减轻了这两种纳税主体的税务负担。

2）从纳税行业来说

由于营业税的纳税主体不同其相应的税率不同，因此我们有必要分不同的行业来探讨营改增对企业税负的影响。如之前不能抵扣的现代服务业，在营改增过程中，其能够抵扣的数额与范围大大提高。而对于交通运输业来说，固定资产比例比较大，能够抵扣的部分也多，因此税率由3%提升到10%，从而税负的转变幅度较小。但是以劳务为主要成本的企业来说，其能够抵扣的比例非常小，税负不但没有下降反而降低。

3.2 营改增对会计核算的影响

1）对会计科目的影响

企业的会计核算方法和纳税申报在营改增之后有了实质性的变化。原有的会计核算方法已不能满足现阶段的要求。在交纳营业税时，会计上通过“应交税费-——应交营业税”来反应；营改增后，需计入“应交税费—应交增值税”科目，下设销项税额、进项税额、已交税金、进行税额转出等明细科目，这对会计核算造成很大影响。

2）对财务报表的影响

根据以往的会计制度，所缴纳的营业税计入“营业税金及附加”，在利润表中进行反应。在营改增以后，需计入“应交税费—应交增值税”，计入资产负债表，不作为营业利润的抵扣项，对企业经营成果的反应发生了相应的变化。

3）对企业利润及企业所得税的影响

营业税作为计算企业本年利润的扣除项，计入“营业税金及附加”科目，使得企业本年利润减少。营改增以后，这一部分税款被计入“应交税费-应交增值税”科目，不能作为本年利润的抵扣项，使得改革后本年利润增加，从而导致企业所得税增加。

3.3 营改增对企业相关管理的影响

1）对发票管理的影响

营改增政策实施以前，企业通过营业额和相应税率来直接计算缴纳营业税。政策实施以后，增值税的凭票抵扣管理变得复杂，区分为增值税专用发票和增值税普通发票，以方便按不同的税率计算缴纳增值税，稽查和监管也变得较为严格。

2）对会计人员的影响

营改增对财务工作人员提出工作转型的要求，因此，有关人员要适应核算方法的转变，并制定相应的战略方针，合理避税。

4 企业应对营改增的对策

4.1 合理推动政策实施，确保企业纳税人利益

不容置疑，营改增大大降低了企业税负，能够调动企业的积极性，促进社会经济发展。但是，在改革的过程中，有一部分企业的税负不减反增，如前文所说的以劳务为主要成本的企业，对于这类企业来说，要仔细关注政府所出台的相关政策法规，争取最大限度的税收调整，必要条件下准时合理的申请对此类问题的财政补助，合理避税，提高企业业绩。

4.2 做好税收筹划工作，完善企业财务流程

1）在营改增实施的过程中，政府相继提出了一些税收优惠和税收减免政策，纳税主体可以根据自身的实际情况，进行税收筹划。同时，为了确保抵扣的全面性，企业在经营过程中可以进行有选择的合作，选择不同的供应商，最大程度的确保纳税抵扣范围，降低企业税负。

2）营改增的实施要求相关企业不断强化对内部控制的管理和监督，保证公司经营的科学性。财务核算作为企业纳税申报的重要过程，要完善自身的财务核算流程，改进财务处理方式，以实现纳税申报的准确性、科学性，避免不必要损失。

4.3 加强企业管理制度改革，提升相关人员素质

1）严格发票的使用和监管

与普通发票相比，因其获取、开具、运用、作废及鉴别真伪等都有所区别，所以对管理与使用增值税发票，既要财务部门高度重视，其它参与各环节的人员对其开具与运用也要重视起来。各类型企业需依据自身严格制定增值税发票管理办法，对小规模纳税人与一般纳税人管理发票，需制订开具、运用、核销等制度，切实做好不定期及定期抽查与自查工作，防范管理发票的舞弊现象。严格对发票的使用和监管是积极应对营改增的重要举措，相关企业要结合自身实际制定合理有效的监管方案，加强内部控制，提高发票开具的规范化，避免漏开、虚开。

2）提升相关人员素质

营改增的实施最后落实到相关财务人员的账务处理之中，财务工作人员要对营改增的相关要求予以全面的掌握，并熟悉全新的计税流程和方式，从而进一步完善纳税筹划工作。这要求相关企业采取一定的措施做好营改增的税制改革宣传，对相关财务人员进行培训教育，切实提高人员素质，培养税务意识。同时，企业可以建立完善相应的考核机制，提高相关财务人员的积极性，促进对营改增的全面应对。

綜上所述，本文从营改增的实施背景出发，分析了营改增在推动我国经济发展，促进供给侧改革，减轻企业税负，增强企业竞争力等方面的实施意义，并提出营改增对企业税负、会计核算、相关经营管理的影响。同时为相关企业提出相应的应对策略，如合理推动政策实施，确保企业纳税人利益；企业要合理应对营改增政策，做好税收筹划，完善企业财务流程，改进财务处理方式，以实现纳税申报的准确性、科学性，避免不必要损失；同时加强相关财务监管，提升财务人员素质等。确保企业以积极地心态面对我国的重大税制改革，成为税制改革的受用者。因此，企业在这次税改中能否获益，就需对改革形式有清晰的认识，把握改革政策，在这场改革中力争成为受益者。

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