论公允价值计量与资产减值会计计量的统一

肖涵

摘 要：在我国供给侧结构性改革背景下，实体经济将面临着去除过剩产能和优化产能结构的艰巨任务。从会计实践的视角来看，无论是去除过剩产能还是优化产能结构，都使得企业需要对资产价值波动状况进行考察，从而来重新确定企业未来的盈利目标。在此背景下，建立二者统一的实施途径包括：增强会计人员的市场信息调研能力、静态与动态分析完成公允价值计量、任务导向下实施资产价值会计计量、强化市场信息与财务内控间的关系。

关键词：公允价值计量；资产减值会计计量；企业；供给侧结构性改革

在我国供给侧结构性改革背景下，实体经济将面临着去除过剩产能和优化产能结构的艰巨任务。去除过剩产能的主要形式在于，通过有效途径对企业资产存量进行削减，从而以降低产能水平和提升产能质量来适应经济转型需要。优化产能结构则包括技术改造和固定资产重置等两个主要途径，进而优化和提升企业的产品结构与产品品质。从会计实践的视角来看，无论是去除过剩产能还是优化产能结构，都使得企业需要对资产价值波动状况进行考察，从而来重新确定企业未来的盈利目标。此时就存在着一个问题，即对资产价值波动信息进行计量的原理是什么。从目前的新会计准则中可以知晓，公允价值计量成为了“原理”的核心要件，即根据市场供求关系来确认资产价值，这样就能对资产减值提供有效思路，并避免企业因后续资产市场价值波动而带来的经营状况分析困扰。本文聚焦“去除过剩产能”的资产减值会计问题。

1 实现二者统一的内在要求分析

在企业预算资金约束条件下，去除落后产能与优化产能结构应建立起相对平衡的态势，这种平衡态势主要反映在资金流入与资产投入之间比例关系，以及资金流的相对速度上。因此，实现二者统一的内在要求可分析如下：

（一）去除过剩产能的公允价值确定

企业中的落后产能主要以各类型生产设备为物理形态，且这些存量资产仍处于有效使用寿命期内，但这里需要区分的是：资产的经济寿命与使用寿命两个概念。前者更加突出资产的“精神磨损”，而后者则主要指向资产的“物理磨损”。因此，去除过剩产能的公允价值则主要依赖于资产的“精神磨损”来确定。在会计实践中，这需要通过市场供求关系来确定。

（二）资产减值会计计量的实施目的

公允价值计量为资产减值会计计量提供了数据支撑，但为了助力企业适应供给侧结构性改革的需要，这里应着力分析资产减值会计计量的实施目的，也只有在正确的实施目的下才能确保资产减值会计计量职能的有效发挥。从前面的论述中可知，资产减值会计计量的实施目的主要体现在：有效反映企业去除存量资产后的资金流入数量，并以此来综合权衡技术改造和固定资产重置的资金投入节奏和结构。可见，聚焦于具体的经营管理活动之中，便赋予了资产减值会计计量的经济意义。

2 公允价值计量与资产减值会计计量的关系

在上述内在要求分析基础上，二者的关系可以归纳为以下三个方面：

（一）公允价值计量提供前置性的会计信息

在新会计准则中，“公允价值”被纳入到了资产减值会计之中。从这一规则调整初衷来看，主要能实现会计信息的真实和有效性目标。由此，公允价值计量便起到了提供前置性会计信息的职能。从会计实践的角度来看，完成公允价值计量首先需要获取大量的市场相关信息，然后在统计分析市场信息的基础上完成对资产价值的确定。同时，这里所确定的资产价值应能保持资产价值在后续市场中的相对稳定性，从而针对资产价值波动的趋势分析也纳入到了计量之中。

（二）资产减值会计计量助力资金有效配置

资产减值会计计量有助于提升企业的资金配置绩效，这主要反映在本文所提出的主题之中。从一般性角度出发，资产减值会计计量可以真实反映企业的资产存量水平，通过对这一会计信息进行发布将有助于投资人做出合理的投资决策。若企业属于公共型公司，则有助于社会投资人做出合理决策。在调节资产存量与增量之间的关系上，资产减值会计计量将有助于企业合理控制技改与资产重置的节奏，以及对技术改造与固定资产重置间进行合理选择。

（三）二者统一改观企业传统会计管理模式

传统会计职能已无法适应企业现有的财务内控需要，而需要以一种与市场结合更为紧密，以及会计视野更为宽广的会计实践形式来给予替代。事实上，建立公允价值计量与资产减值会计计量的统一形态，便是替代传统会计模式的途径之一。可见，二者统一改观了企业传统会计的管理模式。

3 实现二者统一的途径

根据以上所述，实现二者统一的途径可从以下四个方面来构建：

（一）增强会计人员的市场信息调研能力

根据上文所述可知，公允价值计量构成了前置性会计任务，而这就需要充分掌握资产的市场供求信息。为此，企业管理层应通过制度设计来增强会计人员的市场信息调研能力，并通过企业内部组织形态改造，来建立起多部门相协调的市场信息调研机制。针对增强会计人员的调研能力培训，可以委派企业市场人员担任培训讲师。

（二）静态与动态分析完成公允价值计量

这里需要重视的是，在对资产公允价值进行计量时，需要综合应用静态与动态这两类分析手段。静态分析主要根据即期资产供求价格来确定企业资产价值，而动态分析则需要引入时间变量来分析资产价值的趋势。对于后者而言，会计人员需要跟踪国家的产业政策和宏观经济环境，并在滚动计划法的原理下做出资产价值趋势判断。

（三）任务导向下实施资产价值会计计量

企业在供给侧结构性改革大环境下，需要增强会计在经营信息供给和建议上的职能优势。这就要求，需要在任务导向下来实施资产价值会计计量。以本文所提出的主题为例，为了确保企业预算资金总量能够得到有效配置，在资产减值会计计量时就需要准确反映存量资产去除后的资金投入状况，并将该信息及时反馈到企业管理层，从而为企业管理层的产能优化决策提供支撑。

（四）强化市场信息与财务内控间的关系

建立二者之间的统一给予了我们启示，即企业在经营管理中需要“强化市场信息与财务内控间的关系”，或者说企业在实施财务内控时应建立在信息开放的场域下进行，而不能仅仅局限于对会计账面数据的统计与分析。可见，若要提升资产减值会计计量的准确性，则首先需要做好公允价值计量工作。

最后强调，在增强战略管理会计应用价值的目标驱动下，企业还需要在决策制度上来增大会计部门的建议权。最为可行的办法为，会计团队负责人直接向董事会进行汇报。综上所述，以上便是笔者对文章主题的讨论。

4 小结

本文认为，企业无论是去除过剩产能还是优化产能结构，都使得企业需要对资产价值波动状况进行考察，从而来重新确定企业未来的盈利目标。在此背景下，建立二者统一的实施途径可围绕着：增强会计人员的市场信息调研能力、静态与动态分析完成公允价值计量、任务导向下实施资产价值会计计量、强化市场信息与财务内控间的关系等四个方面来构建。

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